2016稅務(wù)師《財務(wù)與會計》基礎(chǔ)考點：存貨的初始計量
存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。
存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。
存貨成本的構(gòu)成如下圖所示：
重點----非貨幣性資產(chǎn)交換的認定----按照公允價值入賬
(1)非貨幣性資產(chǎn)交換的概念
非貨幣性資產(chǎn)交換-----指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。
該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補價)。
(2)商業(yè)實質(zhì)的判斷
滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：
①換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同;
②換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。
不滿足上述任何一項條件的非貨幣性資產(chǎn)交換交易，通常認為不具有商業(yè)實質(zhì)。在確定非貨幣性資產(chǎn)交換交易是否具有商業(yè)實質(zhì)時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。
(3)以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理
非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益：
①該項交換具有商業(yè)實質(zhì);
②換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。
換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費