四、企業(yè)所得稅（★★★）

納稅人

包括企業(yè)和其他取得收入的組織，統(tǒng)稱企業(yè)。
【注意】不包括個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。（判）　

分　類

居民企業(yè)

就其來源于我國境內(nèi)外的全部所得納稅?！?/p>

非居民企業(yè)

設立機構、場所

就其所設機構、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅?！?/p>

未設立機構場所

只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。　

【注意】非居民企業(yè)只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅，說法錯誤?！?/p>

稅率

基本稅率

25%　

低稅率

20%　

低稅率的適用范圍

適用于在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或雖設立機構、場所但取得的所得與該機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。但是實際征稅時適用10%
【注意】非居民企業(yè)全部適用20%的低稅率說法錯誤?！?/p>

應納稅額的計算

計算公式：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率
應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前年度虧損　

收　入

貨幣形式收入

非貨幣形式收入

不征稅收入

⑴財政撥款；
⑵依法應納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。
【注意】與免稅收入進行區(qū)分，不征稅收入不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟利益

免稅收入

⑴國債利息收入；
⑵符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入；
⑶在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利收入；
⑷符合條件的非營利組織的收入。

準予扣除

成本

　

費用

業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但*6不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。【注意】作為業(yè)務招待費計算基數(shù)的銷售（營業(yè)）收入，包括企業(yè)的主營業(yè)稅收入、其他業(yè)務收入及視同銷售收入。

廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入l5%的部分準予扣除；超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除。

⑴發(fā)生的不超過工資薪金總額14%的職工福利費支出，準予扣除。
⑵不超過工資薪金總額2%的撥繳的工會經(jīng)費，準予扣除。
⑶不超過工資薪金總額2.5%的職工教育經(jīng)費支出，超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除。
【注意】分別計算，分別扣除

公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除

稅金

【注意】稅金中無增值稅、企業(yè)所得稅。

損失

不包括各種行政性罰款

不得扣除的項目

⑴向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；
⑵企業(yè)所得稅稅款；
⑶稅收滯納金；
⑷罰金、罰款和被沒收財物的損失。
【注意1】納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除；
【注意2】納稅人簽發(fā)空頭支票，銀行按規(guī)定處以罰款，屬于行政性罰款，不允許在稅前扣除；
⑸超過規(guī)定標準的公益性捐贈支出及所有非公益性捐贈支出；
⑹贊助支出；
⑺未經(jīng)核定的準備金支出；
⑻與取得收入無關的其他支出。

虧損彌補

企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，可以用下一年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的可以逐年延續(xù)彌補，但延續(xù)彌補期限最長不得超過5年。5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算（單選）

征收管理

納稅地點

居民企業(yè)

以企業(yè)登記注冊地為納稅地點。　

登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點?！?/p>

非居民企業(yè)

在中國境內(nèi)設立機構、場所，來源于中國境內(nèi)所得與該機構、場所有實際聯(lián)系的，以機構、場所所在地為納稅地點?！?/p>

在中國境內(nèi)未設立機構、場所，或雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，由扣繳義務人代扣代繳企業(yè)所得稅，以扣繳義務人所在地為納稅地點。　

納稅申報

納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止?！?/p>

按年計征，分月或分季預繳，年終匯算清繳，多退少補。　

自年度終了之日起5個月內(nèi)匯算清繳。　

【注意】企業(yè)在納稅年度內(nèi)無論盈利或者虧損，都應當在法定期限內(nèi)向稅務機關報送企業(yè)所得稅納稅申報表、財務報告等?！?/p>