由“簿記”向“會(huì)計(jì)”命名轉(zhuǎn)化考析

　　根據(jù)歷史演進(jìn)階段來考察問題，以英美為代表的國家，對(duì)于“簿記”與“會(huì)計(jì)”各自的定義有較為嚴(yán)格的區(qū)分，中文與日文所用“簿記”系由英文book-keeping翻譯過來的。從構(gòu)詞上講，book具有帳冊(cè)或帳簿的含義，此種含義又源于在一種登記簿或日記冊(cè)上登記帳目的記錄實(shí)踐活動(dòng)，而Keep與Keeping含有保存、保留、保密等含義，而且Keeping還具有管理的含義，如Keep books的組合便形成“上帳”、“記帳”之意，booking亦形成“記帳”之意，bookkeeper便為簿記員或如中國人講的“帳房”人員，而bookkeeping的組合便命名為“簿記”了。故中外學(xué)者對(duì)“簿記”的認(rèn)識(shí)大體上達(dá)成了共識(shí)，認(rèn)為“簿記是會(huì)計(jì)學(xué)中關(guān)于記載（或曰核算）方法的一個(gè)分支”，是會(huì)計(jì)工作中關(guān)于對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的核算部分，無論對(duì)于單式簿記，還是對(duì)于復(fù)式簿記，均以“簿記”作為包含它們的統(tǒng)一名稱，把有關(guān)核算方法、技術(shù)，以及從理論上對(duì)簿記核算原理的解說，稱之為會(huì)計(jì)學(xué)的前身或會(huì)計(jì)學(xué)建設(shè)的先導(dǎo)部分——“簿記原理”或曰“簿記學(xué)”。20世紀(jì)以來，由于人們認(rèn)定“簿記”是“會(huì)計(jì)”的一個(gè)分支，故此，后面講的“會(huì)計(jì)”也便自然包括簿記在其內(nèi)，凡言及“會(huì)計(jì)學(xué)”自然而然也將簿記學(xué)包括于其中。

　　在英文中，作為與“簿記”相區(qū)別而產(chǎn)生的Accounting（會(huì)計(jì)）一詞，究竟于何時(shí)出現(xiàn)，又是因何事而引起，至今尚缺乏史料考究其詳，故以下僅根據(jù)現(xiàn)有史料作出一般性研究。

　　1.從構(gòu)詞方面講：Accounting一詞系由Account（帳或帳目，或帳戶）與詞尾ing組合而成。ing這個(gè)詞尾可構(gòu)成動(dòng)名詞或名詞，作為由它所構(gòu)成的動(dòng)名詞，其用于表示動(dòng)作或動(dòng)作之結(jié)果，而作為由它所構(gòu)成的名詞，又可表示職業(yè)或某種事物?？梢夾ccounting自投入使用以來，無論作為動(dòng)名詞還是名詞都是可以理解的，也是順理成章可以被人接受的。在Accounting一詞未出現(xiàn)以前，最初采用Account的復(fù)數(shù)形式Accounts與Bookkeeping相區(qū)別而使用的，而且這一歷史現(xiàn)象發(fā)生于西歐資本主義經(jīng)濟(jì)關(guān)系萌芽階段或者說產(chǎn)生于資產(chǎn)階級(jí)革命的前夜（1640年以前）。如1569年英國人詹姆士。皮爾（Jamespeele）所著的《借貸會(huì)計(jì)入門》一書，其英文書名為“ThePathewye in the accomptes Of Debitour andCreditour”，其中所稱“會(huì)計(jì)”便采用accomptes一詞。然而，此詞卻與法文中所使用的“帳戶”（compte）的復(fù)數(shù)形式大致相同，這是值得繼續(xù)考證的一個(gè)問題。到17世紀(jì)出現(xiàn)了Account與Accompts同時(shí)應(yīng)用的情形，如1653年在英國人約翰。柯林斯（JohnCollins）所著《商人會(huì)計(jì)入門》（An Introduction to merchants Accounts）中以Accounts表示“會(huì)計(jì)”，在英國另一位學(xué)者斯蒂芬。蒙蒂基（StephenMonteage）所著《正確應(yīng)用會(huì)計(jì)簡明指南》（A Short In- struction forAccounts）一書中亦如此。然而，值得注意的是斯蒂芬。蒙蒂基卻在1683年出版的另一部著作《收租人會(huì)計(jì)入門》（Introduction for Rent Gat - hers Ac-compts）中，涉及“會(huì)計(jì)”時(shí)而使用了Accompts一詞，這種互換性用法也是值得進(jìn)一步考證的一個(gè)問題。在18世紀(jì)還出現(xiàn)了同一部著作中“簿記”與“會(huì)計(jì)”并行使用的情形，如從1731年英國學(xué)者亞歷山大。馬爾科姆（Alexader Malcolm）所出版著作的書名便清楚可見，這部書名為《簿記文獻(xiàn)或商人會(huì)計(jì)》（ATreatise of Book-keeping or MerchantsAccounts）。從這種現(xiàn)象的出現(xiàn)可見，18世紀(jì)己進(jìn)入?yún)^(qū)分“簿記”與“會(huì)計(jì)”的探索性研究階段，1796年愛德華。托馬斯。瓊斯的《瓊斯的英國式簿記》出版所掀起的簿記革命，在客觀上所起到的作用，實(shí)際上是把實(shí)現(xiàn)這種轉(zhuǎn)變的局部行為，轉(zhuǎn)變成為學(xué)術(shù)界、實(shí)業(yè)界共同投入到探討、研究這一問題之中的全局性行為。事實(shí)上，我們?cè)?9世紀(jì)上半期已經(jīng)可以明顯看到學(xué)術(shù)界在對(duì)這一問題研究中，以及在實(shí)際應(yīng)用中的進(jìn)步。在此期間，凡區(qū)別“會(huì)計(jì)”與“簿記”在英文中便基本上使用Accounts了，而且“會(huì)計(jì)”從內(nèi)容上也開始具有獨(dú)立的意義、如1839年在英國法庭律師艾薩克。普雷斯頓?？评铮↖sac preston cory）所著《實(shí)用會(huì)計(jì)論文》（ practical Treatise on Accounts）一書，便從股份制公司組建與對(duì)這類公司的管理出發(fā)，強(qiáng)調(diào)獨(dú)立財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和公布的重要性與必要性，而這些內(nèi)容與Accounts的產(chǎn)生、應(yīng)用名實(shí)相符起來了。到19世紀(jì)下半期，在Account（帳或帳目，或帳戶）的復(fù)數(shù)形式Accounts的基礎(chǔ)上，便形成了Accounting一詞，這時(shí)“簿記”向“會(huì)計(jì)”轉(zhuǎn)化無論從形式到內(nèi)容都漸自區(qū)別開來，并最終為實(shí)現(xiàn)由“簿記”發(fā)展階段向“會(huì)計(jì)”發(fā)展階段的轉(zhuǎn)變從各個(gè)方面創(chuàng)造了基本條件。

　　在法語中現(xiàn)在所用Comptabilite（會(huì)計(jì)）一詞，也是由Compte（帳戶）演變而來的?？疾熳钤鐝氖聲?huì)計(jì)或民間審計(jì)工作而被稱之為“會(huì)計(jì)人員”（Accountant）或“會(huì)計(jì)師”（Accountants）名稱的歷史成因方面講，其經(jīng)歷過程與Accounting一詞的歷史成因類同，并與其歷史進(jìn)程相一致。

　　與早期對(duì)把“會(huì)計(jì)”寫作Accompts的情形一樣，亦將會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)人員稱作Accomptant.

　　其后，Accountant（會(huì)計(jì)人員）與Accountants（會(huì)計(jì)師）出現(xiàn)，其與Accomptant并存使用一直持續(xù)到18世紀(jì)末期。到19世紀(jì)，隨著英美公共會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展，才漸自將這一命名統(tǒng)一起來，這正是今天我們所看到的事實(shí)。同時(shí)，從構(gòu)詞方面講，Accountant（會(huì)計(jì)人員）與Accountants（會(huì)計(jì)師）亦由Account（帳或帳目，或帳戶）作為新詞構(gòu)成中的主體部分，而所加ant這一詞尾正是構(gòu)成某種人或某類人物在英語中的一種指定性構(gòu)詞的要求。

　　在19世紀(jì)，英國特許會(huì)計(jì)師（CharteredAccountant）及其團(tuán)體組織會(huì)計(jì)師公會(huì)的發(fā)展，不僅推動(dòng)了整整一個(gè)世紀(jì)民間審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，而且也促進(jìn)了簿記理論建設(shè)的發(fā)展，進(jìn)而為由“簿記”發(fā)展階段向“會(huì)計(jì)”發(fā)展階段的轉(zhuǎn)化創(chuàng)造了一些基本條件。

　　此外，正如馬克思在《資本論》中所作出的一個(gè)研究結(jié)論：“簿記對(duì)資本主義生產(chǎn)，比對(duì)手工業(yè)和農(nóng)民分散生產(chǎn)更為必要。”德語中的Buchhalten與中文“會(huì)計(jì)”一樣，在使用中，在古代與近代所指為“簿記”，而在現(xiàn)代所指為“會(huì)計(jì)”；此時(shí)已將“薄記”內(nèi)容包括于“會(huì)計(jì)”之中。當(dāng)然，在19世紀(jì)由近代會(huì)計(jì)向現(xiàn)代會(huì)計(jì)演化過程中，德文中的Buchhalten的內(nèi)在含義也處在演化過程中，這是不少學(xué)者認(rèn)為馬克思在這一研究結(jié)論中所講的“薄記”實(shí)際上已是“會(huì)計(jì)”的基本原因。

　　總之，由bookkeeping向Accounting的演變，不僅是由近代會(huì)計(jì)發(fā)展階段逐步進(jìn)入現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展階段的一個(gè)標(biāo)志，而且是學(xué)術(shù)界與實(shí)業(yè)界對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)發(fā)生重要變化的一個(gè)標(biāo)志。同時(shí)，正如筆者在《中國會(huì)計(jì)史稿》及《會(huì)計(jì)史教程》中考證中國“會(huì)計(jì)”命名的歷史成因所揭示的基本道理一樣，西方國家中的，“薄記”與“會(huì)計(jì)”命名的歷史成因，也是由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)演進(jìn)推動(dòng)簿記與會(huì)計(jì)工作演進(jìn)的必然結(jié)果。