第二章 會計要素與會計科目
 
　　第一節(jié) 會計要素
 
　　二、會計要素的計量
 
　　【提示】會計要素價值總在不停變化，核算時到底以什么價值作為核算依據(jù)？
 
　　會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。
 
　?。ㄒ唬v史成本
 
　　歷史成本，又稱實際成本，是指取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或其他等價物。
 
　　歷史成本計量方法下資產(chǎn)負債的確認原則：
 
　　資產(chǎn)：按照其購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。
 
　　負債：按照其因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。
 
　　【提示1】目前我國絕大多數(shù)的資產(chǎn)和負債都采用歷史成本計價方法

        【提示2】應(yīng)用歷史成本計價的優(yōu)缺點
 
　　優(yōu)點：歷史成本是資產(chǎn)和負債的原始交易價格，數(shù)據(jù)容易取得，具有可靠性。
 
　　缺點：不能客觀反映企業(yè)的現(xiàn)實情況。在物價變動明顯和資產(chǎn)發(fā)生減值時，其可比性、相關(guān)性下降。
 
　?。ǘ┲刂贸杀?/div>
 
　　重置成本又稱現(xiàn)時成本，是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。
 
　　【提示】多用于盤盈固定資產(chǎn)的計量。
 
　?。ㄈ┛勺儸F(xiàn)凈值
 
　　可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去進一步加工成本和銷售所必需的預(yù)計稅金、費用后的凈值。
 
　　【舉例】倉庫中有一批用來生產(chǎn)服裝的布料，預(yù)計全部加工生產(chǎn)出的服裝售價為10萬元，進一步加工所需的人工輔料和銷售費用等支出為3萬元，則此批布料的可變現(xiàn)凈值為10萬元-3萬元=7萬元。
 
　　【提示】此種方法主要應(yīng)用于存貨減值情況下的后續(xù)計量——“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”。
 
　　成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則的理論基礎(chǔ)，主要是使存貨符合資產(chǎn)的定義。我國《企業(yè)會計準則——存貨》中對存貨確認的標(biāo)準，一是該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。 同時，按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則進行期末存貨的計量符合謹慎性原則。當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值下跌至成本以下時，表明該存貨給企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟利益低于其賬面價值，因而應(yīng)將這部分損失從資產(chǎn)價值中扣除，計入當(dāng)期損益。否則，當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本時，如果仍然以歷史成本計量，就會出現(xiàn)虛夸資產(chǎn)的現(xiàn)象。
 
　?。ㄋ模┈F(xiàn)值
 
　　現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值的一種計量屬性。
 
　　【提示】財務(wù)管理分析過程中常用到現(xiàn)值的概念，因為未來的1元錢和現(xiàn)在的1元錢價值不同。
 
　　常用于非流動資產(chǎn)可收回金額和以攤余成本計量的金融資產(chǎn)價值的確定。
 
　?。ㄎ澹┕蕛r值
 
　　公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。
 
　　【提示1】據(jù)不完全統(tǒng)計，在新會計準則體系中，目前已頒布的38個具體準則中至少有17個不同程度地運用了公允價值計量屬性，對企業(yè)影響較大的事項包括：交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)的計量等。
 
　　【提示2】新會計準則之所以對這些交易或事項采用公允價值計量模式，主要是出于實質(zhì)重于形式的原則，一些交易事項中對公允價值計量模式的采用，克服了因采用成本計價模式而對企業(yè)資產(chǎn)價值的低估的缺陷，從而可以更真實地反映企業(yè)的資產(chǎn)價值及經(jīng)營業(yè)績。公允價值計量是市場經(jīng)濟條件下維護產(chǎn)權(quán)秩序的必要手段，也是提高會計信息質(zhì)量的重要途徑，它代表了會計計量體系變革的總體趨勢。但此種方法的確定是可操作性差。
 
　　總結(jié)：對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。
 
　　【例題。單選題】企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用（ ）。
 
　　A.現(xiàn)值
 
　　B.重置成本
 
　　C.歷史成本
 
　　D.公允價值
 
　　『正確答案」C
 
　　【例題。單選題】（ ）是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額。
 
　　A.歷史成本
 
　　B.重置成本
 
　　C.公允價值
 
　　D.現(xiàn)值
 
　　『正確答案」B



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