會(huì)計(jì)從業(yè)

　　2015年會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第三章第二節(jié)會(huì)計(jì)賬戶

　　一、賬戶的概念與分類
　　(一)賬戶的概念
　　賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。賬戶以會(huì)計(jì)科目作為它的名稱，同時(shí)，賬戶又具備一定的格式(即結(jié)構(gòu))。設(shè)置賬戶是會(huì)計(jì)核算的重要方法之一。
　　【例3—6】(單選題)下列有關(guān)賬戶的表述中，不正確的是（　　）。
　　A．會(huì)計(jì)科目和賬戶所反映的會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容是完全相同的
　　B．會(huì)計(jì)科目是賬戶設(shè)置的依據(jù)
　　C．按照會(huì)計(jì)科目提供核算資料的詳細(xì)程度，賬戶可以分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶
　　D．賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，它沒有格式和結(jié)構(gòu)
　　【答案】D賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。
　　【例3—7】(多選題)下列關(guān)于賬戶的表述中，正確的有（　　）。
　　A．賬戶具有一定格式和結(jié)構(gòu)
　　B.賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的
　　C．賬戶是用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體
　　D．賬戶可根據(jù)其核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系進(jìn)行分類
　　【答案】ABCDABCD均是關(guān)于賬戶的正確表述。
　　(二)賬戶的分類
　　賬戶可根據(jù)其核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系進(jìn)行分類。
　　(1)根據(jù)核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，賬戶分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、共同類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶六類。其中，有些資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶存在備抵賬戶。備抵賬戶，又稱抵減賬戶，是指用來抵減被調(diào)整賬戶余額，以確定被調(diào)整賬戶實(shí)有數(shù)額而設(shè)置的獨(dú)立賬戶。
　　資產(chǎn)類賬戶是用來反映企業(yè)資產(chǎn)的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的賬戶。按照資產(chǎn)的流動(dòng)性和經(jīng)營(yíng)管理核算的需要，資產(chǎn)類賬戶又可以分為反映流動(dòng)資產(chǎn)的賬戶和反映非流動(dòng)資產(chǎn)的賬戶。反映流動(dòng)資產(chǎn)的賬戶，如“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“原材料”、“庫(kù)存商品”等；反映非流動(dòng)資產(chǎn)的賬戶，如“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等。
　　【例3—8】(單選題)“預(yù)付賬款”科目按其所歸屬的會(huì)計(jì)要素不同，屬于（　?。╊惪颇?。
　　A．資產(chǎn)
　　B．負(fù)債
　　C．所有者權(quán)益
　　D．成本
　　【答案】A“預(yù)付賬款”科目按其所歸屬的會(huì)計(jì)要素不同，資產(chǎn)類科目。
　　負(fù)債類賬戶是用來反映企業(yè)負(fù)債的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的賬戶。按照負(fù)債的流動(dòng)性或償還期限的長(zhǎng)短，負(fù)債類賬戶又可以分為反映流動(dòng)負(fù)債的賬戶和反映長(zhǎng)期負(fù)債的賬戶。反映流動(dòng)負(fù)債的賬戶，如“短期借款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“應(yīng)付股利”等；反映長(zhǎng)期負(fù)債的賬戶，如“長(zhǎng)期借款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等。
　　所有者權(quán)益類賬戶是用來反映企業(yè)所有者權(quán)益的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的賬戶。按照所有者權(quán)益的來源不同，所有者權(quán)益類賬戶又可以分為反映投入資本的賬戶和反映留存收益的賬戶。反映投入資本的賬戶，如“實(shí)收資本”、“資本公積”等；反映留存收益的賬戶，如“盈余公積”、“本年利潤(rùn)”、“利潤(rùn)分配”等。
　　成本類賬戶是用來反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)并計(jì)算產(chǎn)品或勞務(wù)成本的賬戶，如“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”等。
　　損益類賬戶是用來反映企業(yè)收入和費(fèi)用的賬戶。按照損益與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否有關(guān)，損益類賬戶又可以分為反映營(yíng)業(yè)損益的賬戶和反映非經(jīng)常性損益的賬戶。反映營(yíng)業(yè)損益的賬戶，如“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”等；反映非經(jīng)常性損益的賬戶，如“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”等。
　　【例3—9】(單選題)下列各項(xiàng)中，屬于損益類科目的是（　?。?。
　　A．盈余公積
　　B.固定資產(chǎn)
　　C.制造費(fèi)用
　　D．管理費(fèi)用
　　【答案】DA為所有者權(quán)益類、B為資產(chǎn)類、C為成本類科目。
　　【例3—10】(多選題)下列各項(xiàng)中，屬于所有者權(quán)益類科目的有（　　）。
　　A．實(shí)收資本
　　B．盈余公積
　　C．利潤(rùn)分配
　　D．本年利潤(rùn)
　　【答案】ABCD所有者權(quán)益類科目，是對(duì)所有者權(quán)益要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，按所有者權(quán)益的形成和性質(zhì)可分為反映資本的科目和反映留存收益的科目。反映資本的科目有“實(shí)收資本”(或“股本”)、“資本公積”等科目；反映留存收益的科目有“盈余公積”、“本年利潤(rùn)”和“利潤(rùn)分配”等科目。ABCD均為所有者權(quán)益類科目。
　　(2)根據(jù)提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)御關(guān)系，賬戶分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。
　?、倏偡诸愘~戶：又稱總賬賬戶或一級(jí)賬戶，是根據(jù)總分類科目設(shè)置的賬戶。在總分類賬戶中，只使用貨幣計(jì)量單位，它可以提供總括的核算資料和指標(biāo)，是對(duì)其所屬的明細(xì)分類賬戶資料的綜合，總分類賬戶以下統(tǒng)稱為明細(xì)分類賬戶。
　?、诿骷?xì)分類賬戶：又稱明細(xì)賬戶，它是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的賬戶。明細(xì)分類賬戶的核算，除了用貨幣計(jì)量以外，必要時(shí)還需要使用實(shí)物計(jì)量、勞動(dòng)量單位等來計(jì)量。明細(xì)賬是提供明細(xì)核算資料的指標(biāo)，它是對(duì)總分類賬戶的具體化和補(bǔ)充說明?？偡诸愘~戶和所屬明細(xì)分類賬戶核算的內(nèi)容相同，只是反映內(nèi)容的詳細(xì)程度有所不同，兩者相互補(bǔ)充，相互制約，相互核對(duì)?？偡诸愘~戶統(tǒng)馭和控制所屬明細(xì)分類賬戶，明細(xì)分類賬戶從屬于總分類賬戶。
　　【例3—11】(單選題)下列各項(xiàng)中，屬于總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶主要區(qū)別的是（　?。?/div>
　　A．記賬內(nèi)容不同
　　B．記賬方向不同
　　C．記賬依據(jù)不同
　　D．記錄的詳細(xì)程度不同
　　【答案】D會(huì)計(jì)科目按其提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，可以分為總分類科目和明細(xì)分類科目。
　　【例3—12】(多選題)下列關(guān)于明細(xì)分類科目的表述中，正確的有（　?。?。
　　A．明細(xì)分類科目也稱一級(jí)會(huì)計(jì)科目
　　B．明細(xì)分類科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行總括分類的科目
　　C．明細(xì)分類科目是對(duì)總分類科目作進(jìn)一步分類的科目
　　D．明細(xì)分類科目是能提供更加詳細(xì)具體會(huì)計(jì)信息的科目
　　【答案】CDA總分類科目為一級(jí)會(huì)計(jì)科目，B是對(duì)總分類科目作進(jìn)一步分類，提供更為詳細(xì)和具體會(huì)計(jì)信息的科目。
　　二、賬戶的功能與結(jié)構(gòu)
　　(一)賬戶的功能
　　賬戶的功能在于連續(xù)、系統(tǒng)、完整地提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)及其結(jié)果的具體信息。其中，會(huì)計(jì)要素在特定會(huì)計(jì)期間增加和減少的金額，分別稱為賬戶的“本期增加發(fā)生額”和“本期減少發(fā)生額”，二者統(tǒng)稱為賬戶的“本期發(fā)生額”；會(huì)計(jì)要素在會(huì)計(jì)期末的增減變動(dòng)結(jié)果，稱為賬戶的“余額”，具體表現(xiàn)為期初余額和期末余額，賬戶上期的期末余額轉(zhuǎn)入本期，即為本期的期初余額；賬戶本期的期末余額轉(zhuǎn)入下期，即為下期的期初余額。
　　賬戶的期初余額、期末余額、本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額統(tǒng)稱為賬戶的四個(gè)金額要素。對(duì)于同一賬戶而言，它們之間的基本關(guān)系為：
　　期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額一本期減少發(fā)生額
　　【例3—13】(單選題)企業(yè)“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶期初余額為5000元，本期增加發(fā)生額為3000元，期末余額為2000元，則本期減少發(fā)生額為（　?。┰?/div>
　　A．3000
　　B．4000
　　C．5000
　　D．6000
　　【答案】D期初5000+本期增加3000一期末余額2000=6000元
　　【例3—14】(多選題)下列關(guān)于同一賬戶的四個(gè)金額要素之間基本關(guān)系的表述中，正確的有（　?。?。
　　A．本期期末余額=本期期初余額+本期增加發(fā)生額一本期減少發(fā)生額
　　B．本期期末余額一本期期初余額=本期增加發(fā)生額一本期減少發(fā)生額
　　C．本期期末余額一本期期初余額一本期增加發(fā)生額=本期減少發(fā)生額
　　D．本期期末余額+本期減少發(fā)生額=本期期初余額+本期增加發(fā)生額
　　【答案】ABD原始公式為“期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額一本期減少發(fā)生額”。
　　(二)賬戶的基本結(jié)構(gòu)
　　賬戶的基本結(jié)構(gòu)具體包括賬戶名稱(會(huì)計(jì)科目)、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證編號(hào)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要、增減金額和余額等。
　　賬戶所記載的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會(huì)計(jì)要素?cái)?shù)量上的變動(dòng)，只有增加和減少兩種情況，因此，用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶也相應(yīng)地劃分為兩個(gè)部分，以便分別登記會(huì)計(jì)要素的增加額和減少額，即賬戶通常分為左右兩方，一方登記增加，另一方登記減少。至于哪一方記增加，哪一方記減少，則取決于賬戶的性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型。一般而言，在借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)通常指賬戶分為左右兩方，左方為借方，右方為貸方。同時(shí)，賬戶還應(yīng)具備以下內(nèi)容：
　　(1)賬戶的名稱，即會(huì)計(jì)科目；
　　(2)日期和摘要，即記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期和概括說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容；
　　(3)增加方和減少方的金額及余額；
　　(4)憑證號(hào)數(shù)，即說明記載賬戶記錄的依據(jù)。
　　三、賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系與區(qū)別
　　賬戶和會(huì)計(jì)科目是兩個(gè)既相互聯(lián)系又有區(qū)別的概念。會(huì)計(jì)科目與賬戶都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同。會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)；賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的，是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。沒有會(huì)計(jì)科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù)；沒有賬戶，就無法發(fā)揮會(huì)計(jì)科目的作用。兩者的區(qū)別是：會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。在實(shí)際工作中，對(duì)會(huì)計(jì)科目和賬戶不加嚴(yán)格區(qū)分，而是相互通用。
　　【例3—15】(單選題)下列關(guān)于會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶關(guān)系的表述中，正確的是（　?。?。
　　A．二者結(jié)構(gòu)相同
　　B.二者格式相同
　　C．二者內(nèi)容相同
　　D．二者互不相關(guān)
　　【答案】C會(huì)計(jì)科目與賬戶都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的分類，兩者核算內(nèi)容一致，性質(zhì)相同。
　　【例3—16】(多選題)下列關(guān)于會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶關(guān)系的表述中，正確的有（　?。?/div>
　　A．沒有賬戶，會(huì)計(jì)科目就無法發(fā)揮作用
　　B會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)
　　C．會(huì)計(jì)科目不存在結(jié)構(gòu)，賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)
　　D．二者都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容項(xiàng)目的分類，兩者核算內(nèi)容一致，性質(zhì)相同
　　【答案】ABCDABCD都是關(guān)于會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶的正確表述。
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