租入固定資產(chǎn)裝修的攤銷期限如何確認

 
　　問：1、租入固定資產(chǎn)裝修的攤銷期限如果剩余租賃期限短于3年的，請問是按剩余租賃期還是按三年？2、以前年度，我單位租入房裝修會計攤銷是按5年，我們僅對剩余租賃期限大于5年的進行了調增，而對剩余租賃期限小于5年的，未計算調減，只做了調增。這樣處理是否正確？
 
　　答：
 
　　1、《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發(fā)生的支出。
 
　　企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷；第（二）項規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。
 
　　第七十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項所稱其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。
 
　　因此，租入固定資產(chǎn)的裝修支出，如屬于租入固定資產(chǎn)的改建支出，按剩余租賃期限分期攤銷。
 
　　租入固定資產(chǎn)的裝修支出，如屬于其他長期待攤費用支出，按不抵于3年期限攤銷。
 
　　2、《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第八條關于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實際會計處理之間的協(xié)調問題規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財務會計制度規(guī)定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。因此，如租入固定資產(chǎn)的裝修支出屬于其他長期待攤費用，貴行會計攤銷期限為5年，不低于3年，符合稅法規(guī)定，不存在稅會差異，不涉及納稅調整。
 
　　如租入固定資產(chǎn)的裝修支出屬于租入固定資產(chǎn)改建支出，企業(yè)會計攤銷期限為5年，稅法規(guī)定攤銷期限為剩余租賃期限，如果剩余租賃期限長于5年，則存在稅會差異，前5年做納稅調增，5年后做納稅調減；如果剩余租賃期限小于5年的，會計計算的攤銷費用小于稅法計算的攤銷費用，可按會計確認的攤銷費用在稅前扣除，不進行納稅調整。