隨著我國(guó)走出去戰(zhàn)略的推進(jìn)，個(gè)人境外所得數(shù)量日益增加。根據(jù)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，國(guó)內(nèi)人員除了要就境內(nèi)收入申報(bào)納稅外，從境外取得的所得同樣需要在國(guó)內(nèi)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。具體哪些所得需要申報(bào)以及如何辦理申報(bào)?針對(duì)這些納稅人關(guān)注的問(wèn)題，廣州市地方稅務(wù)局給予了回應(yīng)。
 
　　準(zhǔn)確理解境外所得概念
 
　　對(duì)個(gè)人而言，判斷所得來(lái)源不應(yīng)以支付地為判定標(biāo)準(zhǔn)。下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境外，均為來(lái)源于中國(guó)境外的所得：
 
　　1.因任職、受雇、履約等而在中國(guó)境外提供勞務(wù)取得的所得;
 
　　2.將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境外使用而取得的所得;
 
　　3.轉(zhuǎn)讓中國(guó)境外的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者在中國(guó)境外轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得;
 
　　4.許可各種特許權(quán)在中國(guó)境外使用而取得的所得;
 
　　5.從中國(guó)境外的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得;
 
　　6.稅收法律、法規(guī)規(guī)定的其他所得。
 
　　應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的境外所得包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。
 
　　兩種申報(bào)方式
 
　　代扣代繳：納稅人受雇于中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織以及政府部門并派往境外工作，其所得由境內(nèi)派出單位支付或負(fù)擔(dān)的，境內(nèi)派出單位為個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人，稅款由境內(nèi)派出單位負(fù)責(zé)代扣代繳。
 
　　自行申報(bào)：境外所得來(lái)源于兩處以上的納稅人，取得境外所得沒有扣繳義務(wù)人的，或者扣繳義務(wù)人未按規(guī)定扣繳的納稅人，均應(yīng)自行申報(bào)納稅。
 
　　被中國(guó)境內(nèi)派出或投資機(jī)構(gòu)(下稱境內(nèi)派出機(jī)構(gòu))派往境外分支機(jī)構(gòu)、使(領(lǐng))館、關(guān)聯(lián)公司、代表處(以下統(tǒng)稱為境外任職、受雇的中方機(jī)構(gòu))任職、受雇的外派人員，其境外所得由境外任職、受雇的中方機(jī)構(gòu)支付、負(fù)擔(dān)的，可委托其境內(nèi)派出機(jī)構(gòu)辦理納稅申報(bào);沒有境內(nèi)派出機(jī)構(gòu)的納稅人，可以委托有稅務(wù)代理資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)或者他人代為辦理納稅申報(bào)。
 
　　依申報(bào)方式區(qū)分申報(bào)期限
 
　　扣繳義務(wù)人所扣稅款，應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。
 
　　自行申報(bào)納稅的納稅人，應(yīng)在年度終了后三十日內(nèi)，將應(yīng)納的稅款繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。如所得來(lái)源國(guó)與中國(guó)的納稅年度不一致，年度終了后三十日內(nèi)申報(bào)納稅有困難的，經(jīng)主管地稅機(jī)關(guān)登記備案后，可在所得來(lái)源國(guó)的納稅年度終了、結(jié)清稅款后三十日內(nèi)申報(bào)納稅。納稅人如在稅法規(guī)定的納稅年度期間結(jié)束境外工作任務(wù)回國(guó)，應(yīng)當(dāng)在回國(guó)后的次月十五日內(nèi)，向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。
 
　　申報(bào)地點(diǎn)有區(qū)別
 
　　扣繳義務(wù)人：扣繳義務(wù)人應(yīng)向其主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)。
 
　　自行申報(bào)：有境內(nèi)派出單位的，但按要求應(yīng)自行申報(bào)的納稅人，向其派出單位所在地的主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)。其他納稅人向中國(guó)境內(nèi)戶籍所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)。在中國(guó)境內(nèi)有戶籍，但戶籍所在地與中國(guó)境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的，選擇并固定向其中一地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)。在中國(guó)境內(nèi)沒有戶籍的，向經(jīng)常居住地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)。
 
　　派出機(jī)構(gòu)勿忘報(bào)送納稅信息
 
　　中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織以及政府部門，凡有外派人員的，應(yīng)在每一年度終了后三十日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送外派人員情況。內(nèi)容主要包括：外派人員的姓名、身份證或護(hù)照號(hào)碼、職務(wù)、派往國(guó)家和地區(qū)、境外工作單位名稱和地址、合同期限、境內(nèi)外收入狀況、境內(nèi)住所及繳納稅收情況等。
 
　　市地稅局提醒，根據(jù)《納稅信用等級(jí)評(píng)定管理試行辦法》，派出機(jī)構(gòu)不能依法報(bào)送納稅資料的，其納稅信用等級(jí)將不得評(píng)為A級(jí)。
 
　　分國(guó)分項(xiàng)計(jì)算應(yīng)納稅額
 
　　納稅人在計(jì)算境外所得應(yīng)納個(gè)人所得稅額時(shí)，應(yīng)區(qū)別不同國(guó)家或者地區(qū)和不同所得項(xiàng)目，分別計(jì)算應(yīng)納稅額。也就是說(shuō)，應(yīng)按“既分國(guó)(地區(qū))又分項(xiàng)”的原則計(jì)算應(yīng)納稅額。
 
　　境外繳納稅額可抵免
 
　　納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得，可以在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。納稅人在境外某一國(guó)家或地區(qū)實(shí)際繳納的個(gè)人所得稅額，超過(guò)扣除限額的部分，不得在本年度應(yīng)納稅額中扣除，但可在以后年度的該國(guó)家或者地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期不超過(guò)五年。
 
　　同一國(guó)家或者地區(qū)內(nèi)不同所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額之和，為該國(guó)家或者地區(qū)的扣除限額。也就是說(shuō)，應(yīng)按“分國(guó)(地區(qū))不分項(xiàng)”的原則計(jì)算扣除限額。
 
　　可扣除的境外繳納個(gè)人所得稅額是指?jìng)€(gè)人來(lái)源于中國(guó)境外的所得依照該所得來(lái)源國(guó)家或地區(qū)的法律應(yīng)當(dāng)繳納并實(shí)際已經(jīng)繳納，且能提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證或其他完稅證明材料原件的個(gè)人所得稅款。
 
　　逾期申報(bào)將受罰
 
　　納稅人未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十二條規(guī)定，對(duì)納稅人處二千元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。
 
　　納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào),造成不繳或少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十四條第二款規(guī)定追繳其稅款、滯納金，并處不繳或少繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。
 
　　高頓網(wǎng)校的小編為大家?guī)?lái)每天一篇的心靈雞湯，供大家欣賞：不悲過(guò)去，非貪未來(lái)，心系當(dāng)下，人生由此安詳。一件事，就算再美好，一旦沒有結(jié)果，就不要再糾纏，久了你會(huì)倦，會(huì)累；一個(gè)人，就算再留念，如果你抓不住，就要適時(shí)放手，久了你會(huì)神傷，會(huì)心碎。有時(shí)侯，放棄也是一種堅(jiān)持。任何事，任何人，都會(huì)成為過(guò)去，無(wú)論多難我們都要學(xué)會(huì)抽身而退。

 

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