經濟師2014考試科目要點：財稅資料資產的稅務處理已給到大家，請自行安排復習時間哦。　　資產的稅務處理
 
　　（一）資產稅務處理的基本原則
　　企業(yè)的各項資產以歷史成本為計稅基礎。
　　企業(yè)持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。
 
　?。ǘ┕潭ㄙY產的稅務處理
　　1、固定資產的折舊方法
　　固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。
　　企業(yè)應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。
　　2、固定資產的折舊年限
　?。?）房屋、建筑物：20年
　?。?）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備：14年
　?。?）與生產經營活動有關的器具、工具、家具等：5年
　?。?）飛機、火車、輪船以外的運輸工具：4年
　?。?）電子設備：3年
　　3、不得計提折舊的固定資產
　　（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；
　?。?）以經營租賃方式租入的固定資產；
　?。?）以融資租賃方式租出的固定資產；
　?。?）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產；
　?。?）與經營活動無關的固定資產；
　　（6）單獨估價作為固定資產入賬的土地；
　　（7）其他不得計算折舊扣除的固定資產。
 
　?。ㄈ┥a性生物資產的稅務處理
　　1、生物性生物資產的折舊方法
　　生物性生物資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。
　　企業(yè)應當自生物性生物資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生物性生物資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。
　　2、生產性生物資產的折舊年限
　　林木類生產性生物資產最短折舊年限為14年；畜類生產性生物資產最短折舊年限為3年。
 
　?。ㄋ模o形資產的稅務處理
　　1、無形資產的攤銷
　?。?）無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除；
　?。?）無形資產的攤銷年限不得少于14年；
　　（3）外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉讓或清算時，準予扣除。
　　2、不得計算攤銷費用扣除的無形資產
　?。?）自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產；
　?。?）自創(chuàng)商譽；
　?。?）與經營活動無關的無形資產；
　　（4）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。
　?。ㄎ澹┢渌Y產的稅務處理
　　存貨的稅務處理
　　存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。
　　企業(yè)使用或銷售存貨，按照規(guī)定計算存貨的成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。存貨的計價方法：在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經選用，不得隨意變更。
 
　　八、應納稅額的計算（掌握）
 
　?。ㄒ唬{稅額的計算公式
　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額
 
　?。ǘ┚惩馑靡鸭{稅額的抵免
　　1、直接抵免
　　企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為稅法規(guī)定計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵免額后的余額進行抵補：
　?。?）居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得；
　?。?）非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。
　　抵免限額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依據規(guī)定計算的應納稅額。
　　我國實行限額抵免，抵免限額應當分國（地區(qū)）不分項計算
　　抵免限額=境內、境外所得稅按稅法計算的應納稅總額×[來源于某國（地區(qū)）的應納稅所得額÷境內、境外應納稅所得總額]
　　2、間接抵免
　　居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在稅法規(guī)定抵免限額內抵免。
 
　　九、稅收優(yōu)惠
　　（一）項目所得減免稅
　?。ǘ┟褡遄灾蔚胤綔p免稅
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　　1、企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定實行100%扣除基礎上，按研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按無形資產成本的150%進行攤銷。
　　2、企業(yè)安置《中華人民共和國殘疾人保障法》規(guī)定殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。
　?。ㄋ模﹦?chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵免
　　創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。
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　　采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于實施條例所規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。
　?。p計收入
　　企業(yè)綜合利用資源，生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定的產品取得的收入，可以在計算應納稅所得額時，減按90%計入收入總額。
　?。ㄆ撸Ｓ迷O備投資抵免
　　企業(yè)購置并實際使用稅法規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。
 
　　十、征收管理
　?。ㄒ唬┘{稅地點
　　（二）納稅方式
　　居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。除國務院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。
　　（三）納稅年度
　　企業(yè)所得稅按納稅年度計算，納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。
　　企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經營活動，使該納稅年度的實際經營期不足12個月的，應當以其實際經營期為一個納稅年度。
　　企業(yè)依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。
　?。ㄋ模╊A繳申報
　　企業(yè)應當自月份或者季度終了之日起15日內，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。
　?。ㄎ澹﹨R算清繳
　　企業(yè)應當自年度終了之日起5個月內，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。企業(yè)在年度中間終止經營活動的，應當自實際經營終止之日起60日內，向稅務機關辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。
　　陰險的友誼雖然允許你得到一些微不足道的小惠，卻要剝奪你的珍寶——獨立思考和對真理純潔的愛!——高頓網校淳淳教誨

 

 
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