摘要
2016年，金稅三期工程進入了加速覆蓋階段，京滬廣深等地目前均已上線。根據(jù)國家稅務總局的部署，金稅三期將于2016年完成全部推廣。
金稅三期的核心在于全國范圍內(nèi)實現(xiàn)統(tǒng)一信息化的稅收征管方式和高效快捷的數(shù)據(jù)處理。不僅稅務機關(guān)的操作系統(tǒng)將發(fā)生變化，納稅人的辦稅流程也會隨之改變。而系統(tǒng)的完善和流程的優(yōu)化，將使得稅務機關(guān)對納稅人的管理更加嚴格。以往被忽視的稅務風險，將可能被金稅三期自動識別，導致罰款并影響納稅人的稅收信用。
建議納稅人從梳理稅務內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)著手，完善發(fā)票管理機制，強化合規(guī)遵從，積極應對金稅三期帶來的新挑戰(zhàn)。
詳細內(nèi)容
背景
金稅工程是一套稅收信息管理系統(tǒng)工程，自1994年起開始推行。經(jīng)歷了一期和二期的建設階段，金稅三期于2008年9月正式啟動。在廣東、山東、重慶等六省市試點后，目前進入了加速上線階段，并計劃于2016年完成全國推廣。
與一期和二期不同的是，金稅三期不僅結(jié)合了原增值稅發(fā)票系統(tǒng)，也集成了中國稅收征管信息系統(tǒng)（CTAIS系統(tǒng)），并覆蓋全國所有稅務機關(guān)、所有稅種以及涉稅工作的主要環(huán)節(jié)，能夠?qū)崿F(xiàn)多種辦稅流程的無紙化操作。同時，金稅三期將統(tǒng)一全國稅務征管的數(shù)據(jù)標準、程序標準、處罰標準，建立.信息交換制度，并將實現(xiàn)多渠道數(shù)據(jù)在總局和省局層面集中處理分析。
一方面，金稅三期給納稅人辦稅帶來諸多便利，例如網(wǎng)上直接辦理各項稅收優(yōu)惠備案、國地稅信息共享避免納稅人重復報送等。另一方面，金稅三期強大的數(shù)據(jù)分析能力和自動化稅務監(jiān)管能力，將有助于稅務機關(guān)更高效地識別和查處納稅人的不合規(guī)行為。我們將金稅三期帶來的一系列變化及影響歸納如下：
優(yōu)化稅務風險識別及稽查選案能力
2015年底發(fā)布的《深化國稅、地稅征管體制改革方案》，要求自2016年起，以稅務總局和省級稅務局為主，集中開展行業(yè)風險分析和大企業(yè)風險分析，運用第三方涉稅信息對納稅申報情況進行比對，區(qū)分不同風險等級分別采取風險提示、約談評估、稅務稽查等方式進行差別化應對，有效防范和查處逃避稅行為。
金稅三期作為系統(tǒng)保障，將逐步實現(xiàn)涉稅數(shù)據(jù)在總局和省局集中處理，并為導入第三方信息預留接口，實現(xiàn)涉稅數(shù)據(jù)與海關(guān)、銀行、工商等系統(tǒng)的自動互聯(lián)和信息實時比對。目前，稅務稽查局的選案系統(tǒng)已與金稅三期成功對接，通過金稅三期數(shù)據(jù)自動篩選高風險企業(yè)，較之原來的選案方法將更為高效。此外，金稅三期還能幫助稅務機關(guān)提取有共性的數(shù)據(jù)指標進行分析，從而及時發(fā)現(xiàn)某個行業(yè)的稅務風險點。可以預見，金稅三期全面推廣后，稅務機關(guān)的稅收風險識別能力和效率將大大提高。
增值稅發(fā)票管理信息化
增值稅發(fā)票系統(tǒng)是金稅工程的重要組成部分。隨著金稅工程的升級換代，中國稅務機關(guān)自2015年起推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版。
在銷項端，除特殊情況外，納稅人的全部增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，均須通過升級版系統(tǒng)在線開具，并實時上傳至稅務機關(guān)形成電子底賬，作為納稅申報、發(fā)票數(shù)據(jù)查驗以及稅源管理、數(shù)據(jù)分析運用的依據(jù)。值得注意的是，2016年5月1日起，納稅人需要在開具發(fā)票時選擇《商品和服務稅收分類與編碼》¹。這套編碼涵蓋了四千多種商品、服務類型。全國統(tǒng)一的編碼將有助于識別、統(tǒng)計、分析、篩選、比對各類商品的增值稅稅負率，為后續(xù)稅收風險管理打好基礎(chǔ)。此外，隨著增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版的推廣，電子發(fā)票的開具也逐步完善，有助于納稅人降低開具發(fā)票成本，提升管理效率。
在進項端，發(fā)票升級版的使用也會改變納稅人的涉票操作。目前，納稅信用A級、B級的納稅人已經(jīng)無需掃描認證增值稅發(fā)票，可以直接登錄相關(guān)平臺，查詢、選擇用于申報抵扣的增值稅發(fā)票信息。
通過對進銷兩端實現(xiàn)信息化，納稅人得以降低發(fā)票管理成本，而稅務機關(guān)通過對發(fā)票信息的縱向、橫向分析比對，能加強對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營、納稅情況以及行業(yè)平均水平的了解。在發(fā)票信息實時、全面報送給稅務機關(guān)后，納稅人也必將面臨更為高效、嚴格的稅務管理。
嚴格執(zhí)行程序性規(guī)定
金稅三期將現(xiàn)行所有稅收法律法規(guī)集成到了系統(tǒng)中。其中的程序性規(guī)定，特別是一些之前在執(zhí)行中未被嚴格落實的時限要求將受到系統(tǒng)的嚴格監(jiān)控。
以跨境費用支付為例，根據(jù)相關(guān)規(guī)定²，在境內(nèi)提供勞務的非居民企業(yè)及接受勞務方都應自合同簽訂30日內(nèi)辦理相關(guān)稅務事項備案登記；同時，向非居民企業(yè)支付利息、租金、特許權(quán)使用費、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得等款項的扣繳義務人也應當自合同簽訂30日內(nèi)辦理合同登記備案。此前，部分納稅人抱著不少繳稅款就沒有風險的心理，并未按時完成登記備案，稅務機關(guān)也缺乏必要監(jiān)控手段。而金稅三期已經(jīng)將這些時限預設在系統(tǒng)中，對外支付時，系統(tǒng)將會自動識別逾期未備案合同，并生成罰款。根據(jù)《稅收征收管理辦法》，罰款金額一般為2000元以下，各地稅務機關(guān)的具體處罰金額可能視不同情況有所差異。簡而言之，30日登記備案時限已由非強制監(jiān)控變?yōu)閺娭票O(jiān)控。納稅人務必認真填寫“合同簽約日期”、“支付款項日期”等信息，避免因錯填導致觸發(fā)“稅收違法行為處理”流程。
除了合同項目備案登記外，現(xiàn)行稅收法規(guī)中還有諸多時限類規(guī)定，例如各類稅務變更登記、稅收優(yōu)惠條件變化報告、存款賬戶賬號變化報告、財務會計制度備案等，納稅人都應一一梳理，確保遵從。須注意的是，未按時限履行該些涉稅義務不僅會導致罰款，系統(tǒng)還可能對納稅人扣分，從而影響企業(yè)的納稅信用等級³和享受信貸、外匯等激勵措施的資格?，甚至是影響出口企業(yè)退免稅管理類別?。
注意要點
金稅三期將爭取在2016年底實現(xiàn)全覆蓋。目前系統(tǒng)正在積累前期經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的問題不斷升級改進。納稅人應及時更新系統(tǒng)，并與稅務機關(guān)積極保持溝通。此外，在享受金稅三期為納稅申報帶來便利的同時，我們建議從以下幾個方面著手應對金稅三期下更高的合規(guī)要求：
梳理內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)
企業(yè)應從源頭上防范稅務風險，對照現(xiàn)行稅收法規(guī)，梳理稅務內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)并實施整改。同時，保證各部門之間信息溝通順暢，確保對外部不同政府部門提供信息時的一致性。加大對財務、稅務員工的培訓，確保財稅人員熟練使用金稅三期系統(tǒng)企業(yè)端，避免人為操作失誤引起的稅務風險。
完善發(fā)票管理機制
隨著稅務機關(guān)加強對增值稅發(fā)票的監(jiān)管，企業(yè)也應完善發(fā)票管理機制，將增值稅發(fā)票的申領(lǐng)、保管、開具、抵扣等環(huán)節(jié)納入規(guī)范管理。在采購環(huán)節(jié)，索取增值稅發(fā)票時應仔細核對票面信息，以確保增值稅進項稅額的足額抵扣，同時制定有效內(nèi)控手段，調(diào)研供應商信息，對供應商資質(zhì)進行嚴格審核，降低稅務風險。在銷售環(huán)節(jié)，開具增值稅發(fā)票時應注意填入信息、商品服務歸類和編碼是否正確，以及在銷售退回或折讓等特殊事項中的發(fā)票開具是否符合稅法規(guī)定。
重視程序合規(guī)
企業(yè)應嚴格遵守相關(guān)法規(guī)中規(guī)定的登記、備案、申報、變更報告等程序性要求。目前已經(jīng)有深圳、上海、北京等地企業(yè)因為逾期備案非居民企業(yè)勞務合同受到處罰的案例。企業(yè)應注意合同的簽署、備案以及付款時間。如簽署補充合同，也應及時通知稅務機關(guān)更新合同簽署日期，確保合規(guī)。
注意新老規(guī)定銜接
目前金稅三期還缺乏一套全國統(tǒng)一的操作手冊，各地稅務機關(guān)正在積極探索的過程中。同時，系統(tǒng)在運行中也發(fā)現(xiàn)了一些新老文件銜接的問題。例如，有納稅人反映之前根據(jù)國稅發(fā)[2009]124號文審批程序取得的三年股息稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇，在新文件生效后理應繼續(xù)執(zhí)行到有效期期滿為止，無需再行提交資料?。不過在金稅三期上線后，仍有非居民納稅人被要求重新提供協(xié)定待遇材料，給納稅人造成一定負擔。遇到此類問題時，納稅人一方面需要積極和稅務機關(guān)溝通，了解重復提交材料是純粹系統(tǒng)原因還是風險管理的新動向，另一方面也應注意提供新材料與過往已提供的信息保持一致，避免不必要的質(zhì)疑。
注釋
1、《商品和服務稅收分類與編碼》，請詳見國家稅務總局公告[2016]23號。
2、關(guān)于非居民企業(yè)和扣繳義務人的登記備案規(guī)定，請詳見《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務稅收管理暫行辦法》（國家稅務總局令[2009]19號）和《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國稅發(fā)[2009]3號）。
3、請詳見《納稅信用管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告[2014]40號）和《納稅信用評價指標和評價方式（試行）》（國家稅務總局公告[2014]48號）。
4、請詳見《關(guān)于對納稅信用A級納稅人實施聯(lián)合激勵措施的合作備忘錄》（發(fā)改財金[2016]1467號）。
5、請詳見《出口退（免）稅企業(yè)分類管理辦法》（國家稅務總局公告[2015]2號）
6、請詳見《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2009]124號）和《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法》（國家稅務總局公告[2015]60號）。