某些會(huì)計(jì)領(lǐng)域具有高度的主觀性和復(fù)雜性，按照常理，這些領(lǐng)域同樣也容易出現(xiàn)欺詐、錯(cuò)誤和內(nèi)部控制失效。
3月16日，反欺詐合作組織（Anti-Fraud Collaboration）發(fā)布了一份題為《應(yīng)對(duì)高度主觀和復(fù)雜的會(huì)計(jì)領(lǐng)域所面臨的挑戰(zhàn)》的報(bào)告，揭示了這些會(huì)計(jì)領(lǐng)域所面臨的挑戰(zhàn)，并針對(duì)公司的會(huì)計(jì)政策和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制（ICFR）提出了新的建議。
在研究了美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）在2013年、2014年以及2015年*9季度發(fā)布的《會(huì)計(jì)和審計(jì)執(zhí)法行動(dòng)公告》后，此項(xiàng)研究發(fā)現(xiàn)近40個(gè)獨(dú)立的申報(bào)者成為了執(zhí)法行動(dòng)的對(duì)象，它們都涉及財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制方面的一些事項(xiàng)。
給這些公司造成問(wèn)題并導(dǎo)致其接受調(diào)查的會(huì)計(jì)事項(xiàng)包括：收入確認(rèn)、貸款減值和估值。所有這三個(gè)領(lǐng)域都具有高度的主觀性和復(fù)雜性，在最近一次金融危機(jī)中，它們備受指責(zé)，在該研究所涉及的問(wèn)題中，約有三分之二的問(wèn)題就是在金融危機(jī)期間發(fā)生的。
反欺詐合作組織舉辦的專(zhuān)題研討會(huì)對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行了討論，與會(huì)者包括監(jiān)管機(jī)構(gòu)、審計(jì)委員會(huì)成員、財(cái)務(wù)高管、內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師。這份報(bào)告對(duì)相關(guān)討論進(jìn)行了總結(jié)，并針對(duì)公司的會(huì)計(jì)政策和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制提出了以下建議：
• 會(huì)計(jì)政策必須遵守技術(shù)會(huì)計(jì)指引。監(jiān)事和管理人員負(fù)責(zé)相關(guān)實(shí)施工作。至關(guān)重要的一點(diǎn)是，非會(huì)計(jì)人員也許并不了解技術(shù)會(huì)計(jì)的細(xì)微差別，但他們要能夠理解這些政策。
• 流程必須與政策結(jié)合。公司必須定期對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行審查，且會(huì)計(jì)政策必須說(shuō)明是如何發(fā)現(xiàn)和監(jiān)測(cè)能對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)產(chǎn)生影響的變化的。
• 公司在實(shí)施政策之前，必須對(duì)政策進(jìn)行實(shí)地測(cè)試；并在政策實(shí)施之后，監(jiān)測(cè)其合規(guī)情況。
• 公司應(yīng)該細(xì)化與收入確認(rèn)相關(guān)的會(huì)計(jì)政策，這是因?yàn)楹贤瑮l款的細(xì)微變化也會(huì)對(duì)收入產(chǎn)生重大影響。
• 高層的基調(diào)是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制制度的重要組成部分。
• 若想實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性和高效率，基于風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)是a1的方法。
• 在制定有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制制度時(shí)，公司有時(shí)候會(huì)忽略異常和非常規(guī)交易的內(nèi)部控制，或是相比核心流程而言，給予的關(guān)注度不夠。
反欺詐合作組織是由以下機(jī)構(gòu)組成的：隸屬于美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）的審計(jì)質(zhì)量中心（CAQ）、國(guó)際財(cái)務(wù)執(zhí)行官組織（FEI）、全美公司董事協(xié)會(huì)（NACD）、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）。該組織以加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐的威懾和甄別為己任。
CAQ執(zhí)行董事辛迪·弗奈莉女士（Cindy Fornelli）在一份新聞稿中談到：“當(dāng)我們攜手共同打擊欺詐行為時(shí)，投資者、我們的資本市場(chǎng)以及公眾公司都能從中受益。”
校對(duì)：張曉泉
中國(guó)會(huì)計(jì)視野    2017年3月19日12:24發(fā)布，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來(lái)源和作者。
原文鏈接：How to improve fraud controls in complex accounting areas