中注協(xié)發(fā)布2016年年報(bào)審計(jì)情況快報(bào)（第七期）
2017年3月27日，中注協(xié)發(fā)布上市公司2016年年報(bào)審計(jì)情況快報(bào)（第七期），全文如下：
一、會計(jì)師事務(wù)所出具上市公司年報(bào)審計(jì)報(bào)告總體情況
3月17日—3月25日，39家證券資格會計(jì)師事務(wù)所（以下簡稱“事務(wù)所”）共為358家上市公司出具了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告（詳見附表1），其中，滬市主板156家，深市主板60家，中小板83家，創(chuàng)業(yè)板59家。從審計(jì)報(bào)告意見類型看，352家上市公司被出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告，5家上市公司（彩虹股份、*ST山水、浙江廣廈、大有能源、*ST昌九）被出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告。
截至3月25日，40家事務(wù)所共為752家上市公司出具了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告（詳見附表2），其中，滬市主板287家，深市主板125家，中小企業(yè)板194家，創(chuàng)業(yè)板146家。從審計(jì)報(bào)告意見類型看，738家上市公司被出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告，14家上市公司被出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告。
3月17日—3月25日，33家事務(wù)所共為201家上市公司出具了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告（詳見附表3），其中，滬市主板136家，深市主板57家，中小板8家。從審計(jì)報(bào)告意見類型看，196家上市公司被出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見內(nèi)控審計(jì)報(bào)告，5家上市公司（陸家嘴、華銀電力、三聯(lián)商社、*ST昌九、重慶百貨）被出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見內(nèi)控審計(jì)報(bào)告。
截至3月25日，39家事務(wù)所共為396家上市公司出具了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告（詳見附表4），其中，滬市主板259家，深市主板142家,中小板13家，創(chuàng)業(yè)板2家。從審計(jì)報(bào)告意見類型看，388家上市公司被出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告，7家上市公司被出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告，1家上市公司被出具了否定意見的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告。
截至3月25日，10家事務(wù)所對14家上市公司出具了非標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告；7家事務(wù)所對8家上市公司出具了非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告（詳見附表5）。
截至3月25日，7家事務(wù)所按照新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則對28家A+H股上市公司出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告（詳見附表6）。
二、出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的情況
（一）帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告
1.*ST山水。立·信會計(jì)師事務(wù)所出具報(bào)告中強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段內(nèi)容如下：我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注二、（二）所述，在2016年12月31日，流動負(fù)債高于流動資產(chǎn)23,981.20萬元，非流動資產(chǎn)47,354.81萬元中，投資性房地產(chǎn)45,403.03萬元、固定資產(chǎn)71.67萬元、無形資產(chǎn)603.22萬元處于被法院查封狀態(tài)。山水文化已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注二、（二）充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。
2.彩虹股份。大信會計(jì)師事務(wù)所出具報(bào)告中強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段內(nèi)容如下：我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注二及附注十二（二）所述，截至2016年12月31日，貴公司液晶基板產(chǎn)業(yè)漸趨穩(wěn)定，良品率也在不斷提升，部分生產(chǎn)線仍處于建設(shè)及試生產(chǎn)階段；但市場價(jià)格波動較大，主營業(yè)務(wù)毛利仍為虧損；另外，截至2016年12月31日，貴公司資金緊張，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出大于流入；短期償債壓力較大，產(chǎn)品轉(zhuǎn)型與升級面臨較大的資金壓力。雖然貴公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注二及附注十二（二）中充分披露了擬采取的持續(xù)經(jīng)營改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。
3.浙江廣廈。天健會計(jì)師事務(wù)所出具報(bào)告中強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段內(nèi)容如下：如本財(cái)務(wù)報(bào)表附注十(二)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所述，根據(jù)浙江廣廈公司2016年度第二次臨時(shí)股東大會決議及與廣廈房地產(chǎn)開發(fā)集團(tuán)有限公司簽訂的《重大資產(chǎn)出售協(xié)議》，浙江廣廈公司將持有的浙江廣廈東金投資有限公司100%的股權(quán)以評估價(jià)58,015.15萬元轉(zhuǎn)讓給廣廈房地產(chǎn)開發(fā)集團(tuán)有限公司，此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓確認(rèn)當(dāng)期投資收益47,684.04萬元，對浙江廣廈公司2016年經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生重大影響。
4.大有能源。希格瑪會計(jì)師事務(wù)所出具報(bào)告中強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段內(nèi)容如下：我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注十四、2所述，2015年10月15日，大有能源收到中國證券監(jiān)督委員會（以下簡稱中國證監(jiān)會）《行政處罰事先告知書》（處罰字【2015】80號），認(rèn)定大有能源在2012年非公開發(fā)行股票期間涉嫌欺詐發(fā)行以及未按規(guī)定披露‘2013年1月1日起，天峻義海已不能獨(dú)立對外銷售煤炭’事項(xiàng)。中國證監(jiān)會擬對公司及相關(guān)人員進(jìn)行相應(yīng)行政處罰。公司已申請于2015年11月27日召開了聽證會，截止報(bào)告日，中國證監(jiān)會尚未出具正式處罰通知書。如公司因該立案調(diào)查事項(xiàng)被中國證監(jiān)會最終認(rèn)定存在重大信息披露違法行為，公司股票將被實(shí)施退市風(fēng)險(xiǎn)警示，并暫停上市。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。”
5.*ST昌九。大華會計(jì)師事務(wù)所出具報(bào)告中強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段內(nèi)容如下：我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注三（二）所述：①.鑒于江氨分公司及部分子公司停產(chǎn)多年，生產(chǎn)裝置設(shè)備老化、投入大量資金進(jìn)行技術(shù)改造才能恢復(fù)生產(chǎn)，而公司已經(jīng)多年虧損，無法大量投入；目前國家安全生產(chǎn)的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)越來越高，周邊距離不足等因素，已嚴(yán)重影響到已停產(chǎn)的分、子公司恢復(fù)生產(chǎn)所須的安全生產(chǎn)許可的取得；因此已停產(chǎn)的分、子公司無法在原地恢復(fù)生產(chǎn)；②.昌九生化公司截止2016年12月31日累計(jì)未彌補(bǔ)虧損人民幣-58,286.97萬元，且流動負(fù)債超過流動資產(chǎn)人民幣17,394.54萬元。昌九生化已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注三（二）中披露上述財(cái)務(wù)報(bào)表仍然以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為基礎(chǔ)編制的理由及企業(yè)具體的應(yīng)對計(jì)劃，但其持續(xù)經(jīng)營能力尚存在不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。
（二）帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告
1.陸家嘴。眾華會計(jì)師事務(wù)所出具的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段內(nèi)容如下：我們提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注，如陸家嘴公司董事會2016年度財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告所述，陸家嘴公司于2016年12月收購了上海陸家嘴金融發(fā)展有限公司（以下簡稱被收購公司）88.2%的股權(quán)，并將其納入2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍。根據(jù)中國證監(jiān)會企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施工作領(lǐng)導(dǎo)小組《上市公司實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系監(jiān)管問題解答（2011年*9期）》中第4條內(nèi)容，‘公司在報(bào)告年度發(fā)生并購交易的，可豁免本年度對被并購企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的評價(jià)’，被收購公司2016年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性未包含在本年度內(nèi)部控制自我評價(jià)和審計(jì)范圍內(nèi)。本段內(nèi)容不影響對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表的審計(jì)意見。
2.華銀電力。信永中和會計(jì)師事務(wù)所出具的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段內(nèi)容如下：我們提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注，華銀電力公司與控股股東中國大唐集團(tuán)公司的湖南分公司一套人馬兩塊牌子，與控股股東在人員、機(jī)構(gòu)方面未實(shí)現(xiàn)相互獨(dú)立。由于華銀電力公司和大唐集團(tuán)公司湖南分公司存在業(yè)務(wù)同質(zhì)性，公司控制環(huán)境存在缺陷。華銀電力公司一直關(guān)注控股股東在湖南地區(qū)電力資產(chǎn)的經(jīng)營情況和證券市場變化情況，積極促成控股股東在湖南地區(qū)的優(yōu)質(zhì)電力資產(chǎn)逐步注入上市公司，減少公司與控股股東之間的同業(yè)競爭。公司控股股東承諾在2017年6月30日前將其在湖南地區(qū)的優(yōu)質(zhì)電力資產(chǎn)在符合相關(guān)條件時(shí)注入公司。2015年度，華銀電力公司通過實(shí)施發(fā)行股票購買資產(chǎn)方案，購買中國大唐集團(tuán)公司持有的大唐湘潭發(fā)電有限責(zé)任公司60.93%的股權(quán)、大唐華銀張家界水電有限公司35%的股權(quán)及大唐耒陽發(fā)電廠經(jīng)營性資產(chǎn)。上述交易完成后，在很大程度上減少了華銀電力公司與控股股東之間的同業(yè)競爭，華銀電力公司控制環(huán)境方面存在的缺陷得到了較大改善。本段內(nèi)容不影響對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表的審計(jì)意見。
3.*ST昌九。大華會計(jì)師事務(wù)所出具的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段內(nèi)容如下：我們提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注：鑒于江氨分公司及部分子公司停產(chǎn)多年，本報(bào)告期未發(fā)生生產(chǎn)業(yè)務(wù)，無正常采購及銷售業(yè)務(wù)，故我們未對這部分分、子公司生產(chǎn)管理、原材料采購以及銷售管理內(nèi)部控制活動的有效性進(jìn)行測試。本段內(nèi)容不影響對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表的審計(jì)意見。
4.三聯(lián)商社。大華會計(jì)師事務(wù)所出具的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段內(nèi)容如下：我們提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注：根據(jù)中國證券監(jiān)督管理委員會的相關(guān)文件規(guī)定，浙江德景電子科技有限公司可豁免對2016年度被并購企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評價(jià)，我們亦未將該等被并購企業(yè)納入財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的范圍。本段內(nèi)容不影響對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表的審計(jì)意見。
5.重慶百貨。天健會計(jì)師事務(wù)所出具的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段內(nèi)容如下：我們提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注，報(bào)告期內(nèi)重慶百貨子公司重慶商社信息科技有限公司（以下簡稱商社信科），在開展供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)中可能遭受合同詐騙，商社信科已于2016年10月2日向重慶市公安局報(bào)案，目前重慶市公安局已經(jīng)立案并開展偵查。該案發(fā)生后重慶百貨公司立即停止相關(guān)業(yè)務(wù)的開展，并將商社信科100%股權(quán)以2016年12月31日為基準(zhǔn)日，按評估價(jià)值轉(zhuǎn)讓給重慶商社（集團(tuán)）有限公司。同時(shí)重慶百貨公司開展合同管理內(nèi)部控制缺陷自查工作，已對自查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行了整改。本段內(nèi)容不影響對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表的審計(jì)意見。
三、按照新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)
（一）深高速。安永華明會計(jì)師事務(wù)所出具報(bào)告中披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)容如下：
1.特許經(jīng)營無形資產(chǎn)攤銷
深高速公司特許經(jīng)營無形資產(chǎn)按交通流量法攤銷，該攤銷法涉及深高速公司對預(yù)計(jì)總交通流量的估計(jì)，且該等估計(jì)存在不確定性，當(dāng)預(yù)計(jì)總交通流量與實(shí)測結(jié)果存在重大差異時(shí)，須對特許經(jīng)營無形資產(chǎn)的單位攤銷額作出相應(yīng)調(diào)整。鑒于深高速公司所屬南光高速公路、鹽壩高速公路、鹽排高速公路、清連高速公路及武黃高速實(shí)測交通流量與原預(yù)計(jì)交通流量差異較大且該差異可能持續(xù)存在，深高速公司于2015年末及2016年10月聘請了外部獨(dú)立專業(yè)交通研究機(jī)構(gòu)對上述高速公路未來剩余經(jīng)營期內(nèi)的總交通流量進(jìn)行重新預(yù)測。根據(jù)更新的預(yù)測結(jié)果，董事會決定變更相關(guān)的會計(jì)估計(jì)，并采用未來適用法自2016年1月1日起及2016年10月1日起根據(jù)更新后的未來交通流量預(yù)測調(diào)整上述高速公路的單位攤銷額，該項(xiàng)會計(jì)估計(jì)變更對本年度會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的影響如附注三、30中所述。我們關(guān)注此事項(xiàng)系由于特許經(jīng)營無形資產(chǎn)攤銷將涉及深高速公司對未來交通流量的估計(jì)。
2.特許經(jīng)營無形資產(chǎn)減值
特許經(jīng)營無形資產(chǎn)占深高速公司總資產(chǎn)比例重大，如附注三、31(6)中所述，在考慮特許經(jīng)營無形資產(chǎn)的減值問題時(shí)深高速公司需對其可收回金額做出估計(jì)，深高速公司通過測算相關(guān)公路的未來現(xiàn)金流量以確定其可收回金額。該測算的關(guān)鍵假設(shè)包括了預(yù)測交通流量增長率，公路收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)營年限，維修成本、必要報(bào)酬率等，涉及到重大會計(jì)估計(jì)及判斷的不確定性，因此我們認(rèn)為該事項(xiàng)為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。
（二）大唐發(fā)電。瑞華會計(jì)師事務(wù)所出具報(bào)告中披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)容如下：
1.出售煤化工及關(guān)聯(lián)項(xiàng)目
大唐發(fā)電公司與中·新能化科技有限公司（以下簡稱“中·新能化”）于2016年6月30日簽署《大唐國際發(fā)電股份有限公司與中·新能化科技有限公司關(guān)于煤化工及關(guān)聯(lián)項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓協(xié)議》。根據(jù)該協(xié)議，大唐發(fā)電公司將其持有的大唐能源化工有限責(zé)任公司100%的股權(quán)、內(nèi)蒙古大唐國際錫林浩特褐煤綜合開發(fā)有限責(zé)任公司100%的股權(quán)、內(nèi)蒙古大唐國際錫林浩特發(fā)電有限責(zé)任公司100%的股權(quán)、內(nèi)蒙古大唐國際錫林浩特礦業(yè)有限公司60%的股權(quán)以及內(nèi)蒙古克什克騰電源前期項(xiàng)目資產(chǎn)（上述公司及項(xiàng)目統(tǒng)稱為“煤化工及關(guān)聯(lián)項(xiàng)目”）出售予中·新能化。中·新能化系公司之控股股東中國大唐集團(tuán)公司于2016年4月21日成立的全資子公司。交易價(jià)格為在豁免公司對煤化工及關(guān)聯(lián)項(xiàng)目部分委托貸款的基礎(chǔ)上，以人民幣1元為對價(jià)轉(zhuǎn)讓給中·新能化。大唐發(fā)電公司與中·新能化公司按照《大唐國際發(fā)電股份有限公司與中·新能化科技有限公司關(guān)于煤化工及關(guān)聯(lián)項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓協(xié)議》的規(guī)定于2016年8月31日進(jìn)行了委托貸款的豁免和股權(quán)交割。該事項(xiàng)對公司合并報(bào)表層面的利潤總額影響金額為-4,313,959千元，對公司個別報(bào)表層面的利潤總額影響金額為-18,039,647千元。上述交易構(gòu)成關(guān)聯(lián)交易。
2.遞延所得稅資產(chǎn)
截至2016年12月31日，大唐發(fā)電公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示了3,393,599千元的遞延所得稅資產(chǎn)。這些遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)主要與大唐國際發(fā)電股份有限公司（母公司）可抵扣虧損相關(guān)。在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，大唐國際發(fā)電股份有限公司管理層（以下簡稱“管理層”）根據(jù)大唐國際發(fā)電股份有限公司（母公司）未來期間的財(cái)務(wù)預(yù)測，判斷可抵扣虧損在到期之前大唐國際發(fā)電股份有限公司（母公司）很可能有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣虧損。評估遞延所得稅資產(chǎn)是否將在未來期間得以實(shí)現(xiàn)需要管理層作出重大判斷，并且管理層的估計(jì)和假設(shè)具有一定不確定性。
3.固定資產(chǎn)減值
截至2016年12月31日，大唐發(fā)電公司固定資產(chǎn)賬面價(jià)值約137,161,052千元，占合并資產(chǎn)總額的58.81%，詳見附注七、14“固定資產(chǎn)”。管理層根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定對固定資產(chǎn)是否存在減值跡象進(jìn)行判斷，由于所屬個別發(fā)電子公司及非電力板塊的子公司近三年持續(xù)虧損，管理層判斷上述個別子公司固定資產(chǎn)存在減值跡象。對于存在減值跡象的固定資產(chǎn)，管理層按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》相關(guān)要求進(jìn)一步測算可回收金額。其中，在預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，管理層需要對該資產(chǎn)（或資產(chǎn)組）的產(chǎn)量、售價(jià)、相關(guān)經(jīng)營成本以及計(jì)算現(xiàn)值時(shí)使用的折現(xiàn)率等作出重大判斷。管理層認(rèn)為，截至2016年末，大唐發(fā)電公司固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。
（三）*ST京城。信永中和會計(jì)師事務(wù)所出具報(bào)告中披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)容如下：
1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提
于2016年12月31日，京城股份公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨賬面價(jià)值為人民幣31,712.76萬元，已計(jì)提的存貨減值準(zhǔn)備為人民幣5,719.39萬元。公司管理層于每個資產(chǎn)負(fù)債表日將每個存貨項(xiàng)目的成本與其可變現(xiàn)凈值逐一進(jìn)行比較，按較低者計(jì)量存貨，并且按成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。根據(jù)公司披露的會計(jì)政策，存貨中庫存商品、在產(chǎn)品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，其可變現(xiàn)凈值按該存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定；用于生產(chǎn)而持有的材料存貨，其可變現(xiàn)凈值按所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定。
2.閑置固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提
于2016年12月31日，京城股份公司對閑置機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備17,539,249.52元。在計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，京城股份公司聘請估值專家對閑置固定資產(chǎn)可回收金額進(jìn)行了確定，并與對應(yīng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行比較，以確定減值金額。
（四）中國神華。德勤華永會計(jì)師事務(wù)所出具報(bào)告中披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)容如下：
煤礦相關(guān)長期資產(chǎn)的減值評估。我們識別煤礦相關(guān)長期資產(chǎn)的減值評估為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，主要是由于在估計(jì)相關(guān)資產(chǎn)組的可收回金額時(shí)涉及管理層重大估計(jì)及判斷。在目前煤炭市場整體供大于求的環(huán)境下，中國神華的部分煤礦經(jīng)營狀況受到影響，管理層識別部分煤礦相關(guān)的長期資產(chǎn)存在減值跡象。相關(guān)減值評估涉及管理層重大估計(jì)及判斷，包括折現(xiàn)率以及基于未來市場供需情況的現(xiàn)金流量預(yù)測。管理層估計(jì)及判斷的改變可能造成重大財(cái)務(wù)影響。如合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注五、41資產(chǎn)減值損失中披露，本年度，管理層的結(jié)論為相關(guān)資產(chǎn)組的可收回金額高于賬面價(jià)值，無需計(jì)提減值準(zhǔn)備。相關(guān)資產(chǎn)組的可收回金額根據(jù)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值確定。
（五）上海電氣。普華永道中天會計(jì)師事務(wù)所出具報(bào)告中披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)容如下：
1.收入確認(rèn)
上海電氣集團(tuán)在與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入集團(tuán)，相關(guān)收入能夠可靠計(jì)量且滿足各項(xiàng)經(jīng)營活動的特定收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，確認(rèn)相關(guān)收入。于2016年度，上海電氣集團(tuán)營業(yè)收入為人民幣79,078,361千元，其中產(chǎn)品銷售收入約占集團(tuán)總收入的79%，建造合同收入約占集團(tuán)總收入的12%。我們關(guān)注產(chǎn)品銷售收入及建造合同收入的確認(rèn)。對產(chǎn)品銷售收入確認(rèn)的關(guān)注主要由于其銷售量巨大，其收入確認(rèn)是否在恰當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)報(bào)表期間入賬可能存在潛在錯報(bào)。對建造合同收入確認(rèn)的關(guān)注由于相關(guān)核算涉及重大會計(jì)估計(jì)和判斷。上海電氣集團(tuán)采用完工百分比法確認(rèn)相關(guān)建造合同收入，以累計(jì)實(shí)際發(fā)生的工程成本占合同預(yù)估總成本的比例確定合同完工進(jìn)度。計(jì)算合同預(yù)估總成本涉及重大的會計(jì)估計(jì)和判斷，其中包括存在或可能在完工交接前發(fā)生的不可預(yù)見費(fèi)用。
2.虧損合同損失計(jì)提
商品價(jià)格、行業(yè)競爭等宏觀經(jīng)濟(jì)因素對相關(guān)合同毛利具有重大影響。于資產(chǎn)負(fù)債表日，集團(tuán)管理層就履行合同義務(wù)不可避免發(fā)生的成本是否超出預(yù)計(jì)收回的經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行評估，并對退出相關(guān)合同預(yù)計(jì)不可避免發(fā)生的最小凈損失部分計(jì)提虧損合同損失。于2016年度，相關(guān)虧損合同對損益的影響金額為人民幣957,794千元。我們對虧損合同的關(guān)注主要因?yàn)椴豢杀苊獍l(fā)生的合同成本的預(yù)估涉及重大的會計(jì)判斷和估計(jì)。
（六）華能國際。畢馬威華振會計(jì)師事務(wù)所出具報(bào)告中披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)容如下：
1.非流動資產(chǎn)減值
2016年12月31日，貴公司及其子公司(以下簡稱“貴集團(tuán)“)的非流動資產(chǎn)主要包括固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、商譽(yù)及無形資產(chǎn)；貴公司的非流動資產(chǎn)主要包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程及無形資產(chǎn)。截至2016年12月31日止年度，非流動資產(chǎn)減值對亍貴公司的財(cái)務(wù)報(bào)表而言是重要的。管理層通過計(jì)算各相關(guān)資產(chǎn)及資產(chǎn)組(即獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入的可認(rèn)定最小資產(chǎn)組合)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來評估商譽(yù)、使用壽命丌確定的無形資產(chǎn)以及其他非流動資產(chǎn)亍2016年12月31日的賬面價(jià)值是否存在減值。預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計(jì)算需要管理層作出重大判斷，尤其是關(guān)亍未來售電量和營業(yè)收入增長率、上網(wǎng)電價(jià)、資本開支、燃料價(jià)格以及適用折現(xiàn)率的估計(jì)。由亍非流動資產(chǎn)的賬面價(jià)值對財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性，同時(shí)在評估潛在減值時(shí)涉及管理層的重大判斷和估計(jì)，其中可能存在錯誤戒潛在的管理層偏向的情況，因此我們將非流動資產(chǎn)減值識別為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。
2.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)
2016年12月31日，貴集團(tuán)基亍可抵扣暫時(shí)性差異和可抵扣稅務(wù)虧損確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)金額重大，管理層認(rèn)為這些可抵扣暫時(shí)性差異和可抵扣稅務(wù)虧損很可能通過集團(tuán)內(nèi)相關(guān)企業(yè)取得的未來應(yīng)納稅所得額戒通過不遞延所得稅負(fù)債抵銷而使用戒轉(zhuǎn)回。此外，由亍集團(tuán)內(nèi)相關(guān)企業(yè)在可抵扣稅務(wù)虧損到期前取得應(yīng)納稅所得額存在丌確定性，從而導(dǎo)致亍資產(chǎn)負(fù)債表日未確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)金額也很重大。遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)依賴亍管理層的重大判斷，管理層在做出判斷時(shí)需評估未來是否可以取得足夠的應(yīng)納稅所得額，以及未來產(chǎn)生上述應(yīng)納稅所得額和轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的可能性。由于遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)對合幵財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性，以及在預(yù)測未來應(yīng)納稅所得額時(shí)涉及管理層的重大判斷和估計(jì)，其中可能存在錯誤戒潛在的管理層偏向的情況，因此我們將其識別為貴集團(tuán)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。
（七）上海醫(yī)藥。普華永道中天會計(jì)師事務(wù)所出具報(bào)告中披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)容如下：
1.商譽(yù)減值
于2016年12月31日，上海醫(yī)藥合并財(cái)務(wù)報(bào)表中商譽(yù)的賬面價(jià)值為5,961,371,030.95元，商譽(yù)減值準(zhǔn)備為113,383,622.52元。
管理層確定資產(chǎn)組的使用價(jià)值時(shí)作出了重大判斷。使用價(jià)值計(jì)算中采用的關(guān)鍵假設(shè)包括：
·詳細(xì)預(yù)測期收入增長率及后續(xù)預(yù)測期收入增長率
·毛利率
·折現(xiàn)率
由于商譽(yù)金額重大，且管理層需要作出重大判斷，我們將商譽(yù)的減值確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。
2.應(yīng)收款項(xiàng)的減值
于2016年12月31日，上海醫(yī)藥合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)及其他應(yīng)收款的原值合計(jì)為31,609,476,324.17元，壞賬準(zhǔn)備合計(jì)為1,781,066,583.77元。當(dāng)存在客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)存在減值時(shí)，管理層根據(jù)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提單項(xiàng)減值準(zhǔn)備。對于不存在減值客觀證據(jù)的應(yīng)收款項(xiàng)，管理層根據(jù)信用風(fēng)險(xiǎn)特征將其分為若干組合進(jìn)行評估。管理層根據(jù)以前年度與之具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的應(yīng)收款項(xiàng)組合的實(shí)際損失率及賬齡分析為基礎(chǔ)，結(jié)合現(xiàn)時(shí)情況確定應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。貴集團(tuán)維持較高的資本開支水平，以擴(kuò)大網(wǎng)絡(luò)覆蓋范圍和改進(jìn)網(wǎng)絡(luò)質(zhì)量。由于應(yīng)收款項(xiàng)金額重大，且管理層在確定應(yīng)收款項(xiàng)減值時(shí)作出了重大判斷，我們將應(yīng)收款項(xiàng)的減值確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。
3.存貨呆滯
于2016年12月31日，上海醫(yī)藥合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨金額為16,844,671,083.66元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為428,913,671.52元。存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。管理層根據(jù)存貨近效期情況，考慮有關(guān)的供應(yīng)商退換貨條款以及近效期存貨銷售可能性的預(yù)測，確定存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備。由于存貨金額重大，且存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)算復(fù)雜，我們將存貨的減值確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。
（八）中海油服。德勤華永會計(jì)師事務(wù)所出具報(bào)告中披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)容如下：
1.固定資產(chǎn)、在建工程和商譽(yù)的減值
由于國際原油價(jià)格持續(xù)低位運(yùn)行，全球油田服務(wù)市場繼續(xù)惡化，中海油服大型裝備的使用率和作業(yè)價(jià)格進(jìn)一步下降，管理層認(rèn)為鉆井平臺、船舶等固定資產(chǎn)、在建工程以及商譽(yù)存在減值跡象。如財(cái)務(wù)報(bào)表附注五、26所示，在根據(jù)資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定上述長期資產(chǎn)的可收回金額時(shí)，需要管理層在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上綜合考慮各種因素作出會計(jì)估計(jì)，這涉及管理層的重大判斷，具有一定的復(fù)雜性。因此，固定資產(chǎn)、在建工程和商譽(yù)的減值被視為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。
2.應(yīng)收賬款的減值
由于國際原油價(jià)格持續(xù)低位運(yùn)行，中海油服存在個別客戶無法按時(shí)履行付款義務(wù)而導(dǎo)致應(yīng)收賬款回收風(fēng)險(xiǎn)上升。另外，部分客戶在相對復(fù)雜的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境的國家運(yùn)營，也增加了中海油服應(yīng)收賬款的回收風(fēng)險(xiǎn)。如財(cái)務(wù)報(bào)表附注五、26所示，應(yīng)收賬款期末賬面價(jià)值的確定需要管理層運(yùn)用重大會計(jì)估計(jì)和判斷，因此應(yīng)收賬款的減值被視為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。
（九）中國平安。普華永道中天會計(jì)師事務(wù)所出具報(bào)告中披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)容如下：
1.金融工具估值
于2016年12月31日，中國平安集團(tuán)以公允價(jià)值計(jì)量且分類為第三層次的金融工具余額占總資產(chǎn)的比例為2%。對于復(fù)雜的金融投資估值，管理層需要就估值方法及參數(shù)做出判斷。我們在審計(jì)中重點(diǎn)關(guān)注該事項(xiàng)，因?yàn)楣乐导夹g(shù)的應(yīng)用需要運(yùn)用假設(shè)和估計(jì)并作出判斷。
2.金融資產(chǎn)的減值
于2016年12月31日，中國平安集團(tuán)的發(fā)放貸款及墊款、金融債、企業(yè)債、資產(chǎn)管理計(jì)劃、債權(quán)計(jì)劃、信托計(jì)劃占總資產(chǎn)的比例為53%。我們關(guān)注該領(lǐng)域是因?yàn)楣芾韺訉ι鲜鼋鹑谫Y產(chǎn)進(jìn)行信用風(fēng)險(xiǎn)評估、確定減值確認(rèn)時(shí)點(diǎn)及估計(jì)減值數(shù)額均涉及重大判斷。
3.壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金和未決賠款準(zhǔn)備金估值
于2016年12月31日，中國平安集團(tuán)有重大的壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金（壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金和長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金）和非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金（未決賠款準(zhǔn)備金），金額占總負(fù)債的比例為21%。該領(lǐng)域涉及對保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的最終履約價(jià)值進(jìn)行重大判斷。經(jīng)濟(jì)假設(shè)，如投資回報(bào)和相關(guān)折現(xiàn)率，和經(jīng)營性假設(shè)，如死亡率和續(xù)保率（包括考慮投保人行為），以及損失率均為影響保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金估計(jì)的關(guān)鍵參數(shù)。
（十）北辰實(shí)業(yè)。普華永道中天會計(jì)師事務(wù)所出具報(bào)告中披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)容如下：
酒店物業(yè)減值測試。北辰實(shí)業(yè)運(yùn)營一家位于湖南省長沙市的酒店。于2016年12月31日，該酒店物業(yè)賬面價(jià)值為人民幣1,050,836,900元(其中土地使用權(quán)為人民幣255,975,673元、房屋建筑物為人民幣794,861,227元)。該酒店于2014年10月開業(yè)至今持續(xù)虧損，且由于2016年及最近的將來新開業(yè)酒店數(shù)量增加，其面臨的市場競爭壓力加劇。于2016年12月31日，管理層對該酒店物業(yè)進(jìn)行了減值測試，依據(jù)測試結(jié)果，無需確認(rèn)減值損失。管理層根據(jù)該酒店物業(yè)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額估計(jì)其可收回金額。公允價(jià)值是以北辰實(shí)業(yè)管理層所聘請的獨(dú)立專業(yè)評估師(以下稱‘評估師’)所進(jìn)行的評估工作而確定的。處置費(fèi)用主要包括與處置相關(guān)的稅費(fèi)。評估師采用現(xiàn)金流量折現(xiàn)法對該酒店物業(yè)進(jìn)行評估，評估中所采用的關(guān)鍵假設(shè)包括預(yù)計(jì)入住率、預(yù)計(jì)平均房價(jià)及折現(xiàn)率。該關(guān)鍵假設(shè)受當(dāng)時(shí)市場狀況影響并考慮該酒店物業(yè)的特點(diǎn)狀況予以調(diào)整。我們關(guān)注該事項(xiàng)，主要是考慮到減值測試中的關(guān)鍵假設(shè)涉及重大判斷及估計(jì)。
（十一）中煤能源。普華永道中天會計(jì)師事務(wù)所出具報(bào)告中披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)容如下：
煤炭分部非流動資產(chǎn)的減值評估。煤炭價(jià)格的波動以及國家煤炭行業(yè)去產(chǎn)能政策的影響，使得中煤能源煤炭分部特定的非流動資產(chǎn)（包括固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)）的可回收性存在不確定性。管理層在煤炭分部中識別出了四個存在減值跡象的資產(chǎn)組，并基于折現(xiàn)未來現(xiàn)金流量對這些資產(chǎn)組預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進(jìn)行了評估，于2016年12月31日，相關(guān)非流動資產(chǎn)余額為人民幣約670億元。在計(jì)算折現(xiàn)未來現(xiàn)金流量時(shí)所采用的假設(shè)包括未來煤炭價(jià)格、產(chǎn)量、生產(chǎn)成本、資本性支出以及折現(xiàn)率。管理層基于評估結(jié)果，未對2016年12月31日煤炭分部的非流動資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。我們關(guān)注這一領(lǐng)域是因?yàn)榇嬖跍p值跡象的非流動資產(chǎn)金額重大，且管理層對這些資產(chǎn)實(shí)施減值評估時(shí)運(yùn)用了重大判斷。
（十二）中信證券。普華永道中天會計(jì)師事務(wù)所出具報(bào)告中披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)容如下：
1.商譽(yù)減值評估
截至2016年12月31日，因收購子公司產(chǎn)生的商譽(yù)為人民幣104.06億元，主要來自收購華夏基金管理有限公司(“華夏基金”)(人民幣74.19億元)和子公司中信證券國際有限公司收購中信里昂證券有限公司(“里昂證券”)(人民幣20.42億元)。截至2016年12月31日，累計(jì)商譽(yù)減值準(zhǔn)備為人民幣3.81億元。商譽(yù)減值評估每年執(zhí)行一次。減值評估基于各資產(chǎn)組的可回收金額進(jìn)行測算。管理層將華夏基金和里昂證券分別確認(rèn)為單個資產(chǎn)組。根據(jù)2016年12月第三方投資者的公開公告，部分華夏基金的少數(shù)股東已與第三方投資者達(dá)成一致，擬以人民幣24億元轉(zhuǎn)讓華夏基金10%的股份。在評估華夏基金商譽(yù)減值時(shí)，管理層采用公允價(jià)值減去處置費(fèi)用法。華夏基金的可回收金額的評估基于上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓擬支付價(jià)款減去預(yù)計(jì)處置費(fèi)用的金額。管理層采用折現(xiàn)現(xiàn)金流量模型對里昂證券的可回收金額進(jìn)行評估，關(guān)鍵假設(shè)包含收入增長率，永續(xù)增長率及折現(xiàn)率等參數(shù)。選取適當(dāng)?shù)膮?shù)進(jìn)行資產(chǎn)組的可回收金額評估以及商譽(yù)減值準(zhǔn)備的計(jì)提涉及管理層的重大判斷。
2.結(jié)構(gòu)化主體合并事宜
貴集團(tuán)在多項(xiàng)結(jié)構(gòu)化主體中擔(dān)任資產(chǎn)管理者或投資者角色。管理層需就是否對結(jié)構(gòu)化主體存在控制，以確定結(jié)構(gòu)化主體是否應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍作出重大判斷。根據(jù)管理層就貴集團(tuán)對以上結(jié)構(gòu)化主體的權(quán)力之評估，以及貴集團(tuán)從結(jié)構(gòu)化主體中獲取的可變回報(bào)以及權(quán)力與可變回報(bào)的聯(lián)系，管理層確定貴集團(tuán)對部分結(jié)構(gòu)化主體擁有控制權(quán)，并將其在貴集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行合并。截至2016年12月31日，納入合并資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)化主體的總資產(chǎn)為人民幣54.05億元?？紤]是否存在控制涉及管理層的重大判斷以及包含在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的結(jié)構(gòu)化主體的金額，該事項(xiàng)被確定為審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域。
3.以公允價(jià)值計(jì)量且分類為第三層級的金融工具估值
截至2016年12月31日，貴集團(tuán)的金融工具包括公允價(jià)值層級中分類為第三層級的金融工具(“第三層級金融工具”)，第三層級金融工具采用重要不可觀察輸入值(“不可觀察參數(shù)”)作為關(guān)鍵假設(shè)計(jì)量公允價(jià)值，此類參數(shù)包括流動性折讓、市凈率。第三層級金融工具包括第三層級金融資產(chǎn)人民幣87.52億元，第三層級金融負(fù)債人民幣47.12億元。由于第三層級金融工具金額重大及管理層在估值時(shí)采用不可觀察參數(shù)作為關(guān)鍵假設(shè)需要作出重大判斷，第三層級的金融工具的估值被確定為審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域。
4.融出資金減值評估
截至2016年12月31日，貴集團(tuán)融出資金的原值為人民幣652.22億元，其減值準(zhǔn)備余額為人民幣2.01億元。管理層于每個資產(chǎn)負(fù)債表日對單項(xiàng)金額重大的融出資金進(jìn)行減值測試，如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，則確認(rèn)單項(xiàng)減值損失。管理層再將單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)或單獨(dú)測試未發(fā)生減值的融出資金包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試。由于融出資金金額重大，其減值評估需要管理層作出重大判斷，該類資產(chǎn)的減值評估被確認(rèn)為重要審計(jì)領(lǐng)域。
5.可供出售金融資產(chǎn)減值評估
截至2016年12月31日，貴集團(tuán)可供出售金融資產(chǎn)的金額為人民幣848.79億元，其減值準(zhǔn)備余額為人民幣25.86億元。對于可供出售金融資產(chǎn)，管理層考慮該等金融資產(chǎn)是否有客觀性證據(jù)表明其存在減值跡象。減值跡象存在的客觀證據(jù)包括發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難等?？晒┏鍪蹤?quán)益工具的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌也是其存在減值跡象的客觀證據(jù)。由于可供出售金融資產(chǎn)金額重大，其減值評估需要管理層作出重大判斷，該類資產(chǎn)的減值評估被確認(rèn)為重要審計(jì)領(lǐng)域。
（十三）中信銀行。普華永道中天會計(jì)師事務(wù)所出具報(bào)告中披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)容如下：
1.發(fā)放貸款及墊款和應(yīng)收款項(xiàng)類投資的減值準(zhǔn)備
發(fā)放貸款及墊款：于2016年12月31日，中信銀行發(fā)放貸款及墊款余額人民幣28,779億元，減值準(zhǔn)備金人民幣755億元。貸款減值準(zhǔn)備余額反映了管理層在資產(chǎn)負(fù)債表日對貸款已發(fā)生損失的a1估計(jì)。減值準(zhǔn)備在適用的情況下采用單項(xiàng)和組合方式進(jìn)行計(jì)算。管理層對企業(yè)貸款單獨(dú)進(jìn)行減值測試。如有客觀證據(jù)表明已經(jīng)發(fā)生減值的企業(yè)貸款，管理層定期對其未來現(xiàn)金流金額和時(shí)間進(jìn)行估計(jì)，評估企業(yè)貸款賬面價(jià)值與其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差異，以計(jì)提的減值準(zhǔn)備。對于單獨(dú)測試未發(fā)現(xiàn)減值的企業(yè)貸款和全部個人貸款，管理層將其包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的同質(zhì)性組合中，通過組合評估方式再進(jìn)行減值測試。組合評估方式按照特定的模型、基于信用風(fēng)險(xiǎn)的相似度并考慮下列關(guān)鍵假設(shè)計(jì)量減值金額：歷史損失經(jīng)驗(yàn)、已發(fā)生但尚未識別的減值損失識別期間、宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素、對高風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)品和地區(qū)的特殊考慮因素等。管理層定期對這些關(guān)鍵假設(shè)進(jìn)行評估，并且在適當(dāng)情況下做出調(diào)整。
應(yīng)收款項(xiàng)類投資：于2016年12月31日，中信銀行應(yīng)收款項(xiàng)類投資(“投資”)余額人民幣10,375億元，減值準(zhǔn)備金余額人民幣18億元。管理層重點(diǎn)關(guān)注基礎(chǔ)資產(chǎn)為信貸類的投資，并單獨(dú)對其進(jìn)行測試，判斷其是否發(fā)生減值。管理層將單獨(dú)測試未發(fā)現(xiàn)減值的投資包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的同質(zhì)性金融資產(chǎn)組合中，考慮不同行業(yè)和不同基礎(chǔ)資產(chǎn)類型的風(fēng)險(xiǎn)因素，進(jìn)行組合減值測試。由于發(fā)放貸款及墊款和投資減值損失識別和評估涉及復(fù)雜且重大的管理層判斷，因此我們將發(fā)放貸款及墊款和投資的減值準(zhǔn)備作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行關(guān)注。
2.非保本理財(cái)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)化主體的合并
于2016年12月31日，中信銀行發(fā)行并管理的非保本理財(cái)產(chǎn)品涉及結(jié)構(gòu)化主體，管理層未將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。管理層通過評估其對結(jié)構(gòu)化主體的權(quán)力、可變回報(bào)，以及運(yùn)用權(quán)力影響可變回報(bào)的能力，判斷上述結(jié)構(gòu)化主體是否需要納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。非保本理財(cái)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)化主體是否納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表涉及重大的判斷。在審計(jì)中，我們對管理層對上述結(jié)構(gòu)化主體是否納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的評估和判斷進(jìn)行了重點(diǎn)關(guān)注。
3.金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)
2016年度，中信銀行進(jìn)行了不同類型的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易，包括資產(chǎn)證券化和貸款轉(zhuǎn)讓。管理層分析金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易中約定的合同權(quán)利和義務(wù)，按照模型評估金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中所有權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移的程度，判斷是否滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件；在適當(dāng)?shù)那闆r下，分析判斷是否已失去對金融資產(chǎn)的控制，以決定是否滿足終止確認(rèn)條件。在確定轉(zhuǎn)讓的金融資產(chǎn)是否可以被終止確認(rèn)的過程中，涉及管理層做出重大的判斷?；谏鲜鲈?，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的終止確認(rèn)是我們審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)。
（十四）海螺水泥。畢馬威華振會計(jì)師事務(wù)所出具報(bào)告中披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)容如下：
1.收入確認(rèn)
貴公司及其子公司(以下簡稱“貴集團(tuán)”)主要從事水泥及水泥制品的生產(chǎn)和銷售。2016年度，貴集團(tuán)銷售水泥及水泥制品確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入為人民幣54,830,636,592元，主要為國內(nèi)銷售產(chǎn)生的收入。貴集團(tuán)對于國內(nèi)銷售的水泥及水泥制品產(chǎn)生的收入是在商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移至客戶時(shí)確認(rèn)的，根據(jù)銷售合同約定，通常以水泥及水泥制品運(yùn)離貴集團(tuán)倉庫作為銷售收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。由于收入是貴集團(tuán)的關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)之一，從而存在管理層為了達(dá)到特定目標(biāo)或期望而操縱收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的固有風(fēng)險(xiǎn)，我們將貴集團(tuán)收入確認(rèn)識別為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。
2.評價(jià)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貴集團(tuán)的固定資產(chǎn)主要包括廠房及建筑物、水泥及水泥制品生產(chǎn)相關(guān)的生產(chǎn)設(shè)備及其他設(shè)備。貴集團(tuán)于2016年度確認(rèn)的固定資產(chǎn)減值損失為人民幣377,956,026元。受經(jīng)營所在地區(qū)不利的市場條件與經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響，貴集團(tuán)的個別子公司于2016年出現(xiàn)經(jīng)營虧損且部分固定資產(chǎn)處于閑置狀態(tài)，管理層認(rèn)為相關(guān)固定資產(chǎn)存在減值跡象，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值可能無法通過使用資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量或處置資產(chǎn)來全部收回。管理層以資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值或公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額兩者之間的較高者確定固定資產(chǎn)的可收回金額。為確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，管理層對固定資產(chǎn)所屬的每個資產(chǎn)組編制折現(xiàn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，其中會涉及重大的管理層判斷，特別是在估計(jì)本身具有固有不確定性的未來收入及成本增長率、通貨膨脹率及折現(xiàn)率方面。由于在確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)涉及重大的管理層判斷，尤其在預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量和估計(jì)固定資產(chǎn)可收回金額方面存在固有不確定性，以及有可能受到管理層偏向的影響，我們將評價(jià)貴集團(tuán)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備識別為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。
（十五）中國鋁業(yè)。安永華明會計(jì)師事務(wù)所出具報(bào)告中披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)容如下：
1.固定資產(chǎn)及在建工程減值
于二零一六年十二月三十一日，集團(tuán)的固定資產(chǎn)及在建工程余額為90,184百萬元，占集團(tuán)總資產(chǎn)47.45%，占集團(tuán)長期資產(chǎn)72.93%，是集團(tuán)資產(chǎn)中*5的組成部分。管理層對這些固定資產(chǎn)和在建工程是否存在減值跡象進(jìn)行了評估，對于識別出減值跡象的，管理層通過計(jì)算固定資產(chǎn)和在建工程或其所在的資產(chǎn)組的可收回金額，并比較可收回金額與賬面價(jià)值對其進(jìn)行減值測試。預(yù)測可收回金額涉及對未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)測，管理層在預(yù)測中需要做出重大判斷和假設(shè)，特別是對于未來售價(jià)、生產(chǎn)成本、經(jīng)營費(fèi)用、以及折現(xiàn)率等。由于未來現(xiàn)金流預(yù)測和折現(xiàn)的固有不確定性，作為可收回金額的基礎(chǔ)，固定資產(chǎn)和在建工程減值是我們審計(jì)重要關(guān)注的事項(xiàng)。
2.商譽(yù)減值
于二零一六年十二月三十一日，集團(tuán)的商譽(yù)余額為2,347百萬元。管理層對商譽(yù)至少每年進(jìn)行減值測試。當(dāng)出現(xiàn)事項(xiàng)或者情況發(fā)生變化導(dǎo)致出現(xiàn)潛在減值跡象時(shí)，需要對商譽(yù)進(jìn)行更加頻繁的減值測試。管理層通過比較被分?jǐn)偵套u(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組的可收回金額與該資產(chǎn)組及商譽(yù)的賬面價(jià)值，對商譽(yù)進(jìn)行減值測試。預(yù)測可收回金額涉及對資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)測，管理層在預(yù)測中需要做出重大判斷和假設(shè)，特別是對于未來售價(jià)、生產(chǎn)成本、經(jīng)營費(fèi)用、折現(xiàn)率以及增長率等。由于減值測試過程較為復(fù)雜，同時(shí)涉及重大判斷，年度商譽(yù)減值是我們審計(jì)中重要關(guān)注的事項(xiàng)。
3.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)
于二零一六年十二月三十一日，管理層基于預(yù)計(jì)未來的利潤對能夠?qū)崿F(xiàn)的可抵扣暫時(shí)性差異和累計(jì)稅務(wù)虧損確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)1,427百萬元。遞延所得稅資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的可能性受諸多因素影響，包括未來稅務(wù)利潤實(shí)現(xiàn)的時(shí)間和程度的不確定性、稅務(wù)籌劃策略以及稅務(wù)虧損的到期日。
（十六）中國人壽。安永華明會計(jì)師事務(wù)所出具報(bào)告中披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)容如下：
1.評估保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金
截至2016年12月31日，中國人壽保險(xiǎn)股份有限公司的保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金為人民幣18,479.9億元，占總負(fù)債的77.34%。評估保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金需要對包括保險(xiǎn)合同賠付時(shí)間和賠款金額在內(nèi)的未來不確定的現(xiàn)金流出作出重大判斷。保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金通常采用精算模型來計(jì)算。精算模型設(shè)計(jì)或應(yīng)用不當(dāng)，或者模型所使用的數(shù)據(jù)不完整或不正確均可能導(dǎo)致錯誤。精算模型中假設(shè)（死亡率、發(fā)病率、費(fèi)用率以及退保率等）的設(shè)定，均依賴于管理層基于經(jīng)驗(yàn)分析和未來預(yù)期作出的估計(jì)和判斷。
2.對聯(lián)營企業(yè)投資的減值測試
截至2016年12月31日，中國人壽保險(xiǎn)股份有限公司對聯(lián)營企業(yè)遠(yuǎn)洋集團(tuán)控股有限公司（以下簡稱“遠(yuǎn)洋集團(tuán)”）投資的賬面價(jià)值為人民幣126.8億元。遠(yuǎn)洋集團(tuán)是一家在香港聯(lián)合交易所上市的公司。由于該項(xiàng)投資市場價(jià)值持續(xù)低于其賬面價(jià)值超過一年，2015年，中國人壽保險(xiǎn)股份有限公司在外部評估機(jī)構(gòu)的協(xié)助下對該項(xiàng)投資進(jìn)行了減值測試，基于評估結(jié)果，中國人壽保險(xiǎn)股份有限公司于2015年12月31日對該項(xiàng)投資計(jì)提減值損失人民幣10.1億元。2016年，該項(xiàng)投資市場價(jià)值仍持續(xù)低于其賬面價(jià)值，中國人壽保險(xiǎn)股份有限公司在外部評估機(jī)構(gòu)的協(xié)助下，于2016年底再次對該項(xiàng)投資進(jìn)行了減值測試，基于評估結(jié)果，無需進(jìn)一步計(jì)提減值損失。在評估該項(xiàng)投資的使用價(jià)值時(shí)，預(yù)測未來現(xiàn)金流所采用的經(jīng)營假設(shè)及折現(xiàn)率的設(shè)定依賴于管理層基于歷史經(jīng)營業(yè)績的分析和未來預(yù)期的估計(jì)。
3.金融資產(chǎn)的公允價(jià)值
中國人壽保險(xiǎn)股份有限公司投資大量包括私募股權(quán)基金、優(yōu)先股，其他股權(quán)及債權(quán)投資等的金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值計(jì)量的可供出售金融資產(chǎn)及以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)對其進(jìn)行核算。于2016年12月31日，中國人壽保險(xiǎn)股份有限公司持有上述金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為人民幣912.4億元。由于該等金融資產(chǎn)的公允價(jià)值通過應(yīng)用估值技術(shù)評估獲得，且在評估中應(yīng)用重大不可觀察輸入值，因此上述金融資產(chǎn)的公允價(jià)值歸屬于第三層級。公允價(jià)值評估存在主觀性，尤其對于依賴模型估值或流動性較弱和市場定價(jià)能力弱的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值評估。對于該等金融資產(chǎn)，估值技術(shù)使用存在主觀性，且估值中應(yīng)用了大量的假設(shè)。選擇不同的估值技術(shù)和假設(shè)可能對公允價(jià)值評估結(jié)果造成重大影響。
4.評估收購產(chǎn)生的可辨認(rèn)無形資產(chǎn)
2016年8月29日，中國人壽保險(xiǎn)股份有限公司完成了對現(xiàn)有聯(lián)營企業(yè)廣發(fā)銀行股份有限公司（以下簡稱“廣發(fā)銀行”）23.686%的股權(quán)收購。收購?fù)瓿珊螅袊藟郾ｋU(xiǎn)股份有限公司仍將廣發(fā)銀行作為聯(lián)營企業(yè)按照權(quán)益法進(jìn)行核算。中國人壽保險(xiǎn)股份有限公司在執(zhí)行收購價(jià)格分?jǐn)倳r(shí)，需要對廣發(fā)銀行的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值進(jìn)行評估，尤其是對收購中產(chǎn)生的可辨認(rèn)無形資產(chǎn)的評估。該等可辨認(rèn)無形資產(chǎn)主要包括核心存款無形資產(chǎn)及信用卡客戶關(guān)系。由于可辨認(rèn)無形資產(chǎn)評估涉及復(fù)雜的假設(shè)和判斷，假設(shè)和判斷的改變對評估值影響重大，因此，中國人壽保險(xiǎn)股份有限公司聘請了外部評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行該項(xiàng)評估。
（十七）大連港。普華永道中天會計(jì)師事務(wù)所出具報(bào)告中披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)容如下：
1.應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的評估
于2016年12月31日，貴公司的應(yīng)收賬款原值為人民幣65,871萬元，壞帳準(zhǔn)備為人民幣15萬元。管理層在對應(yīng)收賬款的可回收性進(jìn)行評估時(shí)，需要綜合考慮應(yīng)收賬款的賬齡、貨物的留置權(quán)、債務(wù)人的還款記錄、債務(wù)人的行業(yè)現(xiàn)狀等。由于應(yīng)收賬款余額重大且壞賬準(zhǔn)備的評估涉及復(fù)雜且重大的管理層判斷，因此我們將其作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行關(guān)注。
2.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露的完整性
截至2016年12月31日，貴公司存在與關(guān)聯(lián)方之間的涉及不同交易類別且金額重大的關(guān)聯(lián)方交易。由于關(guān)聯(lián)方數(shù)量較多、涉及的關(guān)聯(lián)方交易種類多樣，存在沒有在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露所有的關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)由于關(guān)聯(lián)方交易金額比較重大，因此我們將關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露的完整性作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行關(guān)注。
（十八）招商銀行。德勤華永會計(jì)師事務(wù)所出具報(bào)告中披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)容如下：
1.貸款和墊款及應(yīng)收款項(xiàng)類投資減值準(zhǔn)備
我們識別貸款和墊款及應(yīng)收款項(xiàng)類投資減值準(zhǔn)備為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，是因?yàn)橘J款和墊款及應(yīng)收款項(xiàng)類投資余額的重要性、管理層對貸款和墊款及應(yīng)收款項(xiàng)類投資出現(xiàn)減值跡象的主觀判斷和減值準(zhǔn)備計(jì)量的估計(jì)的不確定性。于二零一六年十二月三十一日，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注9所示，貸款和墊款包括公司及零售貸款和墊款，余額為人民幣3,151,649百萬元，相關(guān)減值準(zhǔn)備為人民幣110,032百萬元；如財(cái)務(wù)報(bào)表附注15所示，應(yīng)收款項(xiàng)類投資的余額為人民幣528,748百萬元，相關(guān)減值準(zhǔn)備為人民幣6,176百萬元。貸款和墊款及應(yīng)收款項(xiàng)類投資可回收性的確定需要作出重大判斷，判斷的因素主要包括借款人和擔(dān)保人的財(cái)務(wù)狀況、抵質(zhì)押品以及特定交易的風(fēng)險(xiǎn)。用于確定貸款和墊款及應(yīng)收款項(xiàng)類投資的減值準(zhǔn)備的主要會計(jì)政策和重大會計(jì)估計(jì)和判斷列示在財(cái)務(wù)報(bào)表附注3(p)。貸款和墊款及應(yīng)收款項(xiàng)類投資的組合減值準(zhǔn)備是根據(jù)組合結(jié)構(gòu)及具有類似信貸風(fēng)險(xiǎn)特征的歷史損失經(jīng)驗(yàn)及目前經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行計(jì)提。
2.商譽(yù)減值
我們識別商譽(yù)減值為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是因?yàn)樯套u(yù)的余額的重要性以及管理層在確定商譽(yù)是否減值時(shí)所采用的主觀判斷以及估計(jì)未來現(xiàn)金流量的固有不確定性。管理層需要每年對商譽(yù)進(jìn)行測試，以確定是否需要確認(rèn)減值損失。商譽(yù)分配至貴行的子公司，主要包括于二零零八年九月三十日收購的永隆銀行有限公司和于二零一三年十一月二十八日收購的招商基金管理有限公司。于二零一六年十二月三十一日，商譽(yù)的凈值為人民幣9,954百萬元，減值準(zhǔn)備為人民幣579百萬元。(財(cái)務(wù)報(bào)表附注19)。商譽(yù)減值的評估基于對商譽(yù)所歸屬的每個子公司價(jià)值的測算。這些測算采用了經(jīng)管理層批準(zhǔn)的以五年財(cái)務(wù)預(yù)測為基礎(chǔ)編制的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量預(yù)測，五年后的現(xiàn)金流量按平穩(wěn)的增長比率制定。評估商譽(yù)減值時(shí)，假設(shè)永續(xù)增長率與預(yù)測永隆銀行有限公司以及招商基金管理有限公司主要經(jīng)營地區(qū)的未來本地生產(chǎn)總值增長率一致。
3.結(jié)構(gòu)化主體的合并
我們識別結(jié)構(gòu)化主體的合并為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是因?yàn)楣芾韺有枰獙Y(jié)構(gòu)化主體的合并作出重大判斷來確定是否對結(jié)構(gòu)化主體擁有控制權(quán)，并且結(jié)構(gòu)化主體的分類對財(cái)務(wù)報(bào)表中的大多數(shù)科目產(chǎn)生重大影響。結(jié)構(gòu)化主體主要包括在財(cái)務(wù)報(bào)表附注58中披露的理財(cái)產(chǎn)品、資產(chǎn)管理計(jì)劃、公募基金等。當(dāng)評估貴行是否控制結(jié)構(gòu)化主體時(shí)，貴行考慮基于作為管理人的決策范圍、其他方的權(quán)力、提供管理服務(wù)而獲得的報(bào)酬和面臨的可變回報(bào)風(fēng)險(xiǎn)敞口等因素。
（十九）東方電氣。信永中和會計(jì)師事務(wù)所出具報(bào)告中披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)容如下：
1.營業(yè)收入確認(rèn)
東方電氣2016年度營業(yè)收入332.86億元，主要為產(chǎn)品銷售收入和建造合同收入。營業(yè)收入確認(rèn)是否恰當(dāng)對東方電氣經(jīng)營成果產(chǎn)生很大影響，我們關(guān)注產(chǎn)品銷售收入及建造合同收入的確認(rèn)。
（1）產(chǎn)品銷售收入的發(fā)生和完整，會對東方電氣的經(jīng)營成果產(chǎn)生很大影響。
（2）東方電氣采用完工百分比法確認(rèn)建造合同收入，以累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本占預(yù)計(jì)總成本的比例確定完工進(jìn)度。受現(xiàn)有經(jīng)驗(yàn)及對未來市場判斷的影響，管理層對建造合同預(yù)計(jì)總成本采用不同的估計(jì)，會對東方電氣建造合同收入的確認(rèn)產(chǎn)生很大影響。
因此我們將產(chǎn)品銷售收入的發(fā)生和完整，以及建造合同預(yù)計(jì)總成本確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。
2.預(yù)提辭退福利
截止2016年12月31日東方電氣辭退福利余額合計(jì)6.37億元，較2015年12月31日2.29億元增加4.08億元，增加1.78倍。因此，我們將東方電氣2016年度辭退福利費(fèi)的計(jì)提確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。
（二十）長城汽車。德勤華永會計(jì)師事務(wù)所出具報(bào)告中披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)容如下：
1.收入確認(rèn)
長城汽車于2016年度實(shí)現(xiàn)整車銷售收入人民幣9,446,496萬元，整車銷售收入金額重大且為關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)；另一方面，長城汽車目前存在期末已發(fā)貨但由于在途或根據(jù)與部分經(jīng)銷商合同的約定存放于經(jīng)銷商處未實(shí)際售出而導(dǎo)致未達(dá)到收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的車輛，根據(jù)附注（三）23所述的會計(jì)政策，可能存在收入確認(rèn)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。因此，我們將收入確認(rèn)作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。”
2.售后服務(wù)費(fèi)的預(yù)提
根據(jù)合同約定，客戶可獲得長城汽車提供的免費(fèi)保養(yǎng)服務(wù)。根據(jù)附注（三）22所述的會計(jì)政策及附注（四）會計(jì)估計(jì)，長城汽車每年根據(jù)各車型的保養(yǎng)次數(shù)及預(yù)計(jì)的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)預(yù)提售后服務(wù)費(fèi)。如附注（六）28所示，截止2016年12月31日止，長城汽車預(yù)提售后服務(wù)費(fèi)人民幣111,877萬元，售后服務(wù)費(fèi)的金額具有重大性，且涉及管理層重大會計(jì)估計(jì)。因此，我們將售后服務(wù)費(fèi)的預(yù)提作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。
（二十一）紫金礦業(yè)。安永華明會計(jì)師事務(wù)所出具報(bào)告中披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)容如下：
1.收購黑龍礦業(yè)集團(tuán)股份有限公司股權(quán)
紫金礦業(yè)于2016年8月7日完成了以人民幣1,561,220,000元的對價(jià)收購黑龍礦業(yè)集團(tuán)股份有限公司100%股權(quán)交易。該股權(quán)購買交易涉及非同一控制下企業(yè)合并和購買子公司少數(shù)股權(quán)等較為復(fù)雜的企業(yè)合并會計(jì)處理等，需要確定企業(yè)合并購買日、合并成本在取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債之間的分配以及企業(yè)合并成本與合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額差額的處理等。紫金礦業(yè)聘請了獨(dú)立的資產(chǎn)評估師對被購買方進(jìn)行評估以確定其各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值，涉及現(xiàn)金流預(yù)測和折現(xiàn)率等較多的評估假設(shè)和估計(jì)等，因此我們認(rèn)為該事項(xiàng)為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。
2.套期會計(jì)
紫金礦業(yè)一直以來均開展套期保值業(yè)務(wù)。于2016年，紫金礦業(yè)將部分遠(yuǎn)期合約指定為對礦產(chǎn)黃金和礦產(chǎn)銅的預(yù)期商品銷售的套期工具，并定期對套期有效性進(jìn)行評價(jià)，以滿足套期會計(jì)的運(yùn)用條件，進(jìn)而按照套期會計(jì)對該部分礦產(chǎn)品的套期保值業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理。礦產(chǎn)金銅是紫金礦業(yè)的主要產(chǎn)品，其套期保值業(yè)務(wù)涉及的金額重大。同時(shí)，套期會計(jì)適用的會計(jì)政策和會計(jì)處理較為復(fù)雜，企業(yè)在套期保值會計(jì)的運(yùn)用過程中需要對套期關(guān)系進(jìn)行正式指定、準(zhǔn)備套期關(guān)系、風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和套期策略的正式書面文件、并對套期有效性進(jìn)行評價(jià)。其中，預(yù)期交易、套期關(guān)系的指定及對套期有效性的評價(jià)，均涉及較多的估計(jì)及判斷因素。因此，我們認(rèn)為該事項(xiàng)為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。
3.非流動資產(chǎn)減值
紫金礦業(yè)的非流動資產(chǎn)主要包括可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、商譽(yù)及其他非流動資產(chǎn)等。截至2016年12月31日，紫金礦業(yè)非流動資產(chǎn)金額為人民幣65,077,491,431元。公司管理層在進(jìn)行非流動資產(chǎn)減值測試而計(jì)算資產(chǎn)或資產(chǎn)組預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)，需要對礦山壽命、排產(chǎn)計(jì)劃、銷售價(jià)格、運(yùn)營成本、折舊費(fèi)用、稅金、資本性支出及折現(xiàn)率等關(guān)鍵假設(shè)作出判斷、估計(jì)和假設(shè)，因此，我們認(rèn)為該事項(xiàng)為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。
（二十二）中興通訊。安永華明會計(jì)師事務(wù)所出具報(bào)告中披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)容如下：
1.建造合同完工百分比法
定制化網(wǎng)絡(luò)方案及一些網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，作為建造合同根據(jù)完工百分比法確認(rèn)收入及成本，合同完工進(jìn)度按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。在使用完工百分比法時(shí)，涉及對合同預(yù)計(jì)總成本及合同完工進(jìn)度的估計(jì)，并需預(yù)計(jì)合同是否會引起虧損往往需運(yùn)用重大的判斷。管理層作出這類估計(jì)時(shí)，一般以過往經(jīng)驗(yàn)、項(xiàng)目規(guī)劃、對安排的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)及不確定性評估等因素作為根據(jù)。不確定性包括施工延誤或履約問題。這些估計(jì)如有變更，可能對收入及成本產(chǎn)生重大影響。
2.應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備
應(yīng)收賬款于2016年12月31日的賬面價(jià)值為人民幣29,359,244千元，占合并財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)總額的21%。對單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款單獨(dú)進(jìn)行減值測試，當(dāng)有客觀證據(jù)表明應(yīng)收賬款發(fā)生減值的，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對于此類應(yīng)收賬款的減值計(jì)提取決于管理層對這些客觀證據(jù)的判斷和估計(jì)。對于單項(xiàng)金額不重大及在單項(xiàng)減值測試中沒有客觀證據(jù)證明需要計(jì)提單項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款，根據(jù)客戶類型及賬齡等信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為不同的資產(chǎn)組，對這些資產(chǎn)組進(jìn)行減值損失總體評價(jià)。管理層以信用風(fēng)險(xiǎn)等級及歷史還款記錄為基礎(chǔ)，確定除計(jì)提單項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備以外的各應(yīng)收賬款資產(chǎn)組的壞賬準(zhǔn)備。管理層對資產(chǎn)組的預(yù)計(jì)損失比例取決于管理層的綜合判斷。
3.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
于2016年12月31日，存貨賬面價(jià)值為人民幣26,810,568千元，占合并財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)總額的19%。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的提取，取決于對存貨可變現(xiàn)凈值的估計(jì)。存貨的可變現(xiàn)凈值的確定，要求管理層對存貨的售價(jià)，至完工時(shí)將要發(fā)生的成本、銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)的金額進(jìn)行估計(jì)。
四、上市公司審計(jì)機(jī)構(gòu)變更總體情況
截至2017年3月25日，共有37家事務(wù)所向中注協(xié)報(bào)備了上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)機(jī)構(gòu)變更信息，共涉及上市公司211家。后任事務(wù)所未及時(shí)報(bào)備變更信息的有4家（詳見附表7），前任事務(wù)所未及時(shí)報(bào)備變更信息的有9家（詳見附表8），前后任事務(wù)所均已報(bào)備變更信息的有198家（詳見附表9）。從事務(wù)所報(bào)備的變更原因看，有118家涉及前任事務(wù)所提供審計(jì)服務(wù)年限較長或服務(wù)期限滿，有62家涉及客戶需要根據(jù)集團(tuán)、控股股東要求或政府部門輪換規(guī)定進(jìn)行會計(jì)師事務(wù)所的更換。
截至2017年3月25日，共有32家事務(wù)所向中注協(xié)報(bào)備了上市公司內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)變更信息，共涉及上市公司141家（詳見附表10）。前后任事務(wù)所均已報(bào)備變更信息的有126家，僅前任事務(wù)所報(bào)備變更信息的有4家，僅后任事務(wù)所報(bào)備變更信息的有11家。
本文來源：中國注冊會計(jì)師協(xié)會