財政部網(wǎng)站：注冊會計師行業(yè)分析及展望

“十二五”時期，中國經(jīng)濟持續(xù)較快發(fā)展，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)明顯改善。2012年，第三產(chǎn)業(yè)（服務(wù)業(yè)）首次超過第二產(chǎn)業(yè)，成為占國內(nèi)生產(chǎn)總值比重*5的產(chǎn)業(yè)。注冊會計師行業(yè)作為高端服務(wù)業(yè)，在服務(wù)國家經(jīng)濟社會發(fā)展中發(fā)揮著重要作用。“十二五”期間，財政部深入貫徹落實黨的十八大和十八屆三中、四中、五中全會精神，始終把握經(jīng)濟社會發(fā)展對注冊會計師行業(yè)提出的新要求，深入研究注冊會計師職業(yè)發(fā)展規(guī)律，堅持以落實《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)若干意見的通知》（國辦發(fā)﹝2009﹞56號）為主線，行業(yè)改革取得突破性進展，做強做大“走出去”戰(zhàn)略成效顯著，大中小會計師事務(wù)所協(xié)調(diào)發(fā)展合理布局基本建成,行業(yè)綜合實力大幅增強。

本報告以2011-2015年度會計師事務(wù)所年度報備數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)展開分析，深入總結(jié)行業(yè)改革發(fā)展歷程，以期反映“十二五”時期我國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展全貌，并為當前及今后一段時期行業(yè)發(fā)展提供改革思路和政策建議。

一、“十二五”時期中國會計服務(wù)市場發(fā)展情況和取得成效

（一）會計師事務(wù)所數(shù)量與分布

“十二五”期間，全國會計師事務(wù)所數(shù)量從7104家增長到7285家（不含分所），分所數(shù)量從804家增長到998家。從組織形式看，普通合伙會計師事務(wù)所數(shù)量逐年小幅增長，占比從38.89%增長到43.86%，有限責任公司會計師事務(wù)所數(shù)量逐年小幅下降，占比從60.77%下降到55.46%，特殊普通合伙事務(wù)所數(shù)量近三年較為穩(wěn)定[1]。合伙所占比上升、有限所占比下降的數(shù)量變動趨勢體現(xiàn)了“十二五”時期財政部門鼓勵發(fā)展合伙所的政策導(dǎo)向。

進一步分析，事務(wù)所總體數(shù)量增長平緩的原因主要有以下幾方面：（1）事務(wù)所設(shè)立條件在“十二五”時期未發(fā)生明顯變化；（2）伴隨著經(jīng)濟發(fā)展和資本市場的改革，會計服務(wù)市場雖有擴容，但做強做大戰(zhàn)略的實施促進了事務(wù)所之間的兼并重組和優(yōu)化組合，事務(wù)所合并的數(shù)量和規(guī)模在“十二五”時期達到了新的高點；（3）經(jīng)過20多年的發(fā)展，我國會計服務(wù)市場已基本成熟，事務(wù)所規(guī)模和行業(yè)市場布局已基本實現(xiàn)動態(tài)平衡。

作為重要的專業(yè)服務(wù)中介機構(gòu)，經(jīng)濟發(fā)展程度是影響會計師事務(wù)所地域分布的主要因素。2015年度國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）總量排名前三為廣東、山東、江蘇三省，其會計師事務(wù)所數(shù)量也位居前列。北京作為首都，因其特殊的經(jīng)濟政治地位，擁有事務(wù)所數(shù)量最多，共614家；寧夏回族自治區(qū)擁有事務(wù)所數(shù)量最少，為19家。注冊會計師的分布與會計師事務(wù)所分布情況類似，北京的注冊會計師有1.2萬人，寧夏最少，僅233人。地區(qū)發(fā)展不平衡也體現(xiàn)在各省注冊會計師行業(yè)收入分布上，北京、上海、江蘇位列前三，合計為297億元，約占全國行業(yè)總收入的45%。

（二）業(yè)務(wù)收入

“十二五”時期，我國注冊會計師行業(yè)所服務(wù)的企業(yè)、行政事業(yè)單位超過420萬家，行業(yè)總收入從440億元增長到656億元[2]，年均增長率約10.50%，超過同期國內(nèi)生產(chǎn)總值增長均速。11家獲財政部、證監(jiān)會推薦從事H股審計業(yè)務(wù)的大型事務(wù)所（以下簡稱11家H股所）的總收入約為281億元，除此之外的其他29家證券所（以下簡稱其他證券所）收入合計約為121億元。非證券所業(yè)務(wù)收入約為254億元。值得關(guān)注的是，2015年度注冊會計師行業(yè)收入同比增長約11.37%，自2013年度之后首次恢復(fù)兩位數(shù)增長。雖然行政審批制度改革和商事制度改革取消企業(yè)年檢和清理前置中介服務(wù)對中小事務(wù)所傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)收入產(chǎn)生一定沖擊，但資本市場改革以及全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)（以下簡稱新三板）相關(guān)審計業(yè)務(wù)的活躍對行業(yè)收入大幅提升有顯著的促進作用（具體見下文證券所部分）。

1.收入構(gòu)成

注冊會計師行業(yè)的業(yè)務(wù)總體可分為審計業(yè)務(wù)和非審計業(yè)務(wù)，后者包括稅務(wù)、咨詢、會計服務(wù)等。“十二五”時期，行業(yè)審計業(yè)務(wù)收入從2011年的321億元增長到2015年的478億元，年均增長率約為10.47%。非審計收入（含稅務(wù)、咨詢和其他業(yè)務(wù)）從119億元增長到178億元，年均增長率約為10.59%。從金額占比看，審計業(yè)務(wù)收入仍然是主要收入來源，占比73%左右。

2.收入規(guī)模分布

數(shù)據(jù)顯示，“十二五”時期，我國會計師事務(wù)所的規(guī)模呈現(xiàn)做強做大趨勢。收入1億元以上的大所從44家增加到48家，其中收入5億元以上的大所從2011年的12家（合并前的中瑞岳華和國富浩華分別計算）增加到2015年的19家。收入?yún)^(qū)間在5000萬元-1億元、3000萬元-5000萬元、1000萬元-3000萬元的事務(wù)所數(shù)量均呈現(xiàn)總體增長趨勢。收入在100萬元-1000萬元的事務(wù)所數(shù)量與100萬元以下的事務(wù)所數(shù)量呈此消彼長之勢，前者從3484家增長到4039家，后者從3004家減少到2580家。

3.人均創(chuàng)收

“十二五”期間，得益于行業(yè)總體收入的持續(xù)增長，合伙人（含股東，下同）人均創(chuàng)收、注冊會計師人均創(chuàng)收和員工人均創(chuàng)收三個指標均呈正向持續(xù)增長態(tài)勢。合伙人人均創(chuàng)收從144萬元增長到206萬元，注冊會計師人均創(chuàng)收從47萬元增長到65萬元，員工人均創(chuàng)收從20萬元增長到25萬元。從行業(yè)整體來看，合伙人人均創(chuàng)收是注冊會計師人均創(chuàng)收的3倍左右，是員工人均創(chuàng)收的8倍左右。

（三）支出情況

會計師事務(wù)所的主要支出為營業(yè)支出和稅費支出。數(shù)據(jù)顯示，“十二五”時期，事務(wù)所的營業(yè)支出和稅費支出與行業(yè)總收入呈同向增長之勢。其中，營業(yè)支出從2011年的367億元增長到2015年的588億元，稅費支出從50.6億元增長到62.2億元。

1.營業(yè)支出總體構(gòu)成

2015年的營業(yè)支出構(gòu)成顯示，職工薪酬占比41.89%，差旅費占比11.9%，辦公費、咨詢費和勞務(wù)費合計占比18.26%，租賃費占比3.8%。上述支出合計占事務(wù)所營業(yè)支出的75.89%。由此可見，人力成本以及為提供智力服務(wù)發(fā)生的周邊支出為會計師事務(wù)所主要營業(yè)支出，這也符合注冊會計師行業(yè)作為知識密集型專業(yè)服務(wù)行業(yè)的基本特征。

2.工資薪酬

進一步分析不同類型的會計師事務(wù)所職工薪酬支出情況，2015年，11家H股所在職工薪酬方面的支出為107億元，占其收入比重的38.08%；其他證券所為40.2億元，占其收入比重的33.22%；非證券所為99.2億元，占其收入比重的39.06%。從各職級人員薪酬支出分布看（見表4），合伙人工資薪酬支出28.4億元，高級經(jīng)理35.8億元，經(jīng)理36.6億元，其他人員145.7億元。需要說明的是，合伙人的工資薪酬支出特指固定薪酬，未包括事務(wù)所向合伙人分配的剩余收益（分紅）。2015年全行業(yè)合伙人平均工資薪酬為11.3萬元（由于合伙人以分紅為主要收入來源，因此平均工資薪酬較低屬正?，F(xiàn)象），高級經(jīng)理平均工資薪酬為25.4萬元，經(jīng)理平均工資薪酬為15.3萬元，其他人員平均工資薪酬為8.2萬元。總體來看，員工平均薪酬與事務(wù)所規(guī)模呈正相關(guān)關(guān)系，以高級經(jīng)理為例，11家H股所中的平均工資薪酬是其他證券所的2倍，是非證券所的5倍，這既是專業(yè)水平知識和從事復(fù)雜業(yè)務(wù)的客觀要求，也是注冊會計師階梯流動集聚效應(yīng)的體現(xiàn)。

3.稅費支出

“十二五”時期，行業(yè)稅費支出從50.6億元增長到62.2億元，行業(yè)總體稅負從11.50%下降到9.48%。2012年，國務(wù)院決定實施“營改增”改革。數(shù)據(jù)顯示，“營改增”前，營業(yè)稅占收入的比重約為5.25%，“營改增”后，營業(yè)稅和增值稅之和占收入的比重約為4.45%，稅負有所減輕。從2015年的稅費構(gòu)成看，增值稅和所得稅（含企業(yè)所得稅和個人所得稅）是主要稅費支出，分別占43.46%和47.94%。

（四）人才情況

“十二五”時期，我國注冊會計師人數(shù)從2011年的約9.4萬人增長到2015年末的10萬余人，合伙人數(shù)量從約3萬人增長到近3.2萬人。其中，11家H股所的注冊會計師人數(shù)占行業(yè)注冊會計師總數(shù)的比重從11.54%上升到14.08%，2015年平均每家H股所擁有注冊會計師1296人。其他證券所的注冊會計師人數(shù)占行業(yè)注冊會計師總數(shù)的比重從9.19%上升到12.27%，2015年平均每家所擁有注冊會計師428人。非證券所的注冊會計師人數(shù)占行業(yè)注冊會計師總數(shù)的比重從79.27%下降到73.65%，2015年平均每家非證券所擁有注冊會計師10人。注冊會計師的流動延續(xù)了向證券所（含H股所）小幅緩慢集中的態(tài)勢。

1.年齡結(jié)構(gòu)

數(shù)據(jù)顯示，我國注冊會計師行業(yè)年齡結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)“高齡比重較大，后備力量不足”的特點。

從合伙人年齡結(jié)構(gòu)看，“十二五”期間，40歲以下的合伙人占比從2011年的12.47%下降到2015年的8.16%，41-60歲的合伙人占比從58.94%上升到65.51%，60歲以上的合伙人占比從28.59%下降到26.33%，其中65歲以上的合伙人占比從18.82%下降到17.32%。

從注冊會計師年齡結(jié)構(gòu)看，30歲以下的注冊會計師占行業(yè)注冊會計師人數(shù)的比重從2011年的7.76%下降到2015年的6.28%。31-40歲的注冊會計師占比從39.36%下降到22.49%，41-50歲的注冊會計師占比從24.54%上升到39.06%。51-70歲的注冊會計師占比變化較小，2011年為24.65%，2015年為25.78%。70歲以上注冊會計師占比從3.69%上升到6.40%。高齡注冊會計師比重較大的一個原因是我國注冊會計師行業(yè)起步較晚，自1993年開始實行注冊會計師考試，1998年行業(yè)實行“脫鉤改制”，當時行業(yè)的中堅力量年齡段人數(shù)較為集中，目前陸續(xù)進入高齡狀態(tài)。后備力量不足的原因主要是人才流失。“十二五”時期，我國金融、互聯(lián)網(wǎng)等領(lǐng)域蓬勃發(fā)展，注冊會計師行業(yè)對年輕人的吸引力有所下降，加入會計師事務(wù)所不再是優(yōu)秀年輕專業(yè)人才的[*{6}*]；同時，經(jīng)驗豐富的注冊會計師離開事務(wù)所流向國企、券商、上市公司的比例比前些年有所提高。

2.學歷結(jié)構(gòu)

數(shù)據(jù)顯示，“十二五”時期，我國注冊會計師行業(yè)的學歷結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，具有本科和碩士學歷的注冊會計師人數(shù)占比持續(xù)攀升，大專及以下學歷的注冊會計師人數(shù)占比持續(xù)下降。碩士學歷注冊會計師占比從2011年的4.22%上升到2015年的5.26%，本科學歷注冊會計師占比從40.10%上升到46.44%，大專及以下學歷注冊會計師占比從55.18%下降到48.15%。

3.性別結(jié)構(gòu)

“十二五”時期，行業(yè)中女性注冊會計師占比小幅上升。2011年，女性注冊會計師占比47.63%，2015年，這一比例上升到49.35%。在全行業(yè)合伙人中，2011年，女性約占40.36%，2015年，這一比例上升到41.33%。但在證券所中，女性合伙人占比34.17%，男性合伙人占比65.83%。證券所的女性合伙人比例低于行業(yè)平均水平。

（五）證券所情況

證券所是指具有財政部和證監(jiān)會頒發(fā)的從事證券、期貨業(yè)務(wù)資格許可證，提供證券期貨審計服務(wù)的會計師事務(wù)所。“十二五”期間，在財政部推動下，40家證券所全部完成了特殊普通合伙轉(zhuǎn)制。2015年，40家證券所的收入總計為402億元，占行業(yè)總收入的61.28%，其中審計業(yè)務(wù)收入為314億元，占行業(yè)審計業(yè)務(wù)收入的65.69%，證券所的合伙人人數(shù)為3009人，占行業(yè)合伙人人數(shù)的9.47%，注冊會計師人數(shù)為26,682人（含擁有注冊會計師資格的合伙人），占行業(yè)注冊會計師人數(shù)的26.36%。進一步分析，證券所收入占比比注冊會計師占比高一倍，說明市場中的高端業(yè)務(wù)主要集中在證券所，但高端業(yè)務(wù)中審計業(yè)務(wù)占到一半以上，說明證券所還有進一步拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域的空間。

1.上市公司年報審計業(yè)務(wù)

“十二五”時期，上市公司年報審計市場持續(xù)增長。證券所服務(wù)的A股上市公司客戶數(shù)從2011年的2302家增長到2015年的2808家，上市公司年報審計業(yè)務(wù)收費總量從2011年的約28億元增長到近42億元，平均每家上市公司為年報審計付費149萬元。從2015年上市公司年報審計市場份額來看，“四大”會計師事務(wù)所（普華永道中天、德勤華永、安永華明和畢馬威華振，以下簡稱“四大”）收入為17.56億元，占比約41.96%，其他7家H股所收入為16.39億元，占比約39.16%，其他證券所收入為7.9億元，占比約18.88%。

2.新三板相關(guān)業(yè)務(wù)

“十二五”時期，資本市場進一步多層次發(fā)展，定位于服務(wù)中小企業(yè)的新三板成為新的增長亮點。新三板相關(guān)法規(guī)體系的進一步完善，給會計師事務(wù)所帶來更多商機。2013年12月，國務(wù)院發(fā)布《國務(wù)院關(guān)于全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)有關(guān)問題的決定》。2014年，新三板新增掛牌公司1216家，2015年新增3465家。截至2015年12月，共有5037家新三板掛牌公司，掛牌公司資產(chǎn)總額達15,954億元，總收入8712億元，利潤總額712億元。

進一步分析2015年新三板客戶分布情況，“四大”的新三板客戶為18家，客戶平均資產(chǎn)規(guī)模達103.8億元，平均凈利潤14,017.50萬元；其他7家H股所承接了2367個新三板項目，平均每所338個項目，客戶平均資產(chǎn)規(guī)模約為3.3億，平均凈利潤1563.04萬元；其他29家證券所承接了2652個新三板項目，平均每所91個項目，客戶平均資產(chǎn)規(guī)模約為2.4億，平均凈利潤1194.59萬元。

3.H股審計業(yè)務(wù)情況

2010年12月，經(jīng)與香港特區(qū)有關(guān)方面達成協(xié)議[4]，財政部、證監(jiān)會聯(lián)合推薦了12家內(nèi)地會計師事務(wù)所從事H股企業(yè)審計業(yè)務(wù)（中瑞岳華和國富浩華于2013年合并為瑞華，現(xiàn)有11家H股所），標志著H股雙重審計政策徹底取消。如圖14所示，內(nèi)地所獲許從事H股審計業(yè)務(wù)以來，客戶數(shù)量平穩(wěn)增長，H股審計業(yè)務(wù)收入增長較快。H股客戶數(shù)從2011年的165家增長到2015年的303家。2015年內(nèi)地所的H股審計業(yè)務(wù)收入約為26.6億元，比2013年的20億元增長了33.0%。從項目分布看，H股客戶仍主要集中在“四大”，在2015年的303家H股客戶中，“四大”的客戶為271家，占比約89.4%；“四大”取得審計收入約26.1億元，占比約98.1%。從主審比例來看，內(nèi)地所主審的項目數(shù)為53個，占全部項目比例的17.5%。以此為例，雖然國內(nèi)事務(wù)所的實力在“十二五”時期有了顯著增強，但在國際業(yè)務(wù)拓展方面，尚需更多努力。

二、“十二五”時期注冊會計師行業(yè)管理情況總結(jié)

（一）國務(wù)院有關(guān)注冊會計師行業(yè)發(fā)展的政策文件和指示精神。

注冊會計師行業(yè)是高端服務(wù)業(yè)的重要組成部分，是市場經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要制度安排。黨的十八大以來，黨中央、國務(wù)院在加強資本市場建設(shè)、強化審計工作、發(fā)展服務(wù)貿(mào)易、構(gòu)建企業(yè)信息公示制度、增強外貿(mào)競爭新優(yōu)勢、推進大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新、深化國有企業(yè)改革等文件中對注冊會計師基礎(chǔ)服務(wù)作用的發(fā)揮提出了新的更高要求。

例如：2014年6月，《國務(wù)院關(guān)于促進市場公平競爭維護市場正常秩序的若干意見》（國發(fā)〔2014〕20號）提出，“支持會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)等依法對企業(yè)財務(wù)、納稅情況、資本驗資、交易行為等真實性合法性進行鑒證，依法對上市公司信息披露進行核查把關(guān)”。

2014年8月，《企業(yè)信息公示暫行條例》（國務(wù)院令第654號）提出“工商行政管理部門抽查企業(yè)公示的信息，可以委托會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等專業(yè)機構(gòu)開展相關(guān)工作”。

2014年8月，《國務(wù)院關(guān)于加快發(fā)展現(xiàn)代保險服務(wù)業(yè)的若干意見》（國發(fā)〔2014〕29號）提出“發(fā)揮保險對咨詢、法律、會計、評估、審計等產(chǎn)業(yè)的輻射作用，積極發(fā)展文化產(chǎn)業(yè)保險、物流保險，探索演藝、會展責任險等新興保險業(yè)務(wù)，促進第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展”。

2014年12月，李克強總理在接見全國審計機關(guān)先進集體和先進工作者代表時發(fā)表重要講話，強調(diào)要“引入社會力量參與審計，增強審計的公信力”。

2014年12月，《國務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)財政部權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案的通知》（國發(fā)〔2014〕63號）提出在2020年前建立具有中國特色的政府會計準則體系和權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度，建立健全政府財務(wù)報告審計和公開機制。

2015年2月，《國務(wù)院關(guān)于加快培育外貿(mào)競爭新優(yōu)勢的若干意見》（國發(fā)〔2015〕9號）提出“重點培育和擴大通信、金融、會計等新興服務(wù)貿(mào)易，提升服務(wù)業(yè)國際化水平，提高服務(wù)貿(mào)易在對外貿(mào)易中的比重。推進國內(nèi)服務(wù)市場健全制度、標準、規(guī)范和監(jiān)管體系，促進專業(yè)人才和專業(yè)服務(wù)跨境流動便利”。

2015年5月，《國務(wù)院關(guān)于推進國際產(chǎn)能和裝備制造合作的指導(dǎo)意見》（國發(fā)〔2015〕30號）提出“鼓勵行業(yè)協(xié)會、商會、中介機構(gòu)發(fā)揮積極作用，為企業(yè)‘走出去’提供市場化、社會化、國際化的法律、會計、稅務(wù)、投資、咨詢、知識產(chǎn)權(quán)、風險評估和認證等服務(wù)。建立行業(yè)自律與政府監(jiān)管相結(jié)合的管理體系，完善中介服務(wù)執(zhí)業(yè)規(guī)則與管理制度，提高中介機構(gòu)服務(wù)質(zhì)量，強化中介服務(wù)機構(gòu)的責任”。

2015年5月，《中共中央國務(wù)院關(guān)于構(gòu)建開放型經(jīng)濟新體制的若干意見》提出“強化對國有和國有控股企業(yè)走出去經(jīng)營活動的監(jiān)督與管理，加強經(jīng)營狀況審計，完善國有企業(yè)境外經(jīng)營業(yè)績考核和責任追究制度，確保國有資本的安全與效益，防止國有資產(chǎn)流失”。

（二）“十二五”時期財政部強化注冊會計師行業(yè)管理相關(guān)重點工作。

黨中央、國務(wù)院對注冊會計師行業(yè)一系列的指示要求既是多年來對注冊會計師在經(jīng)濟發(fā)展和改革開放中職能作用的充分肯定，也是對行業(yè)當前及今后發(fā)展的殷切期望。“十二五”時期，財政部積極落實黨中央、國務(wù)院指示精神，緊密圍繞經(jīng)濟社會發(fā)展大局和財政中心工作，在行業(yè)法規(guī)建設(shè)、審批與監(jiān)督管理、市場公平競爭、業(yè)務(wù)拓展與國際化建設(shè)等方面進行了積極探索，有力促進了行業(yè)的健康發(fā)展。

1.健全法律法規(guī)體系，釋放簡政放權(quán)活力。一是推動修訂完善《注冊會計師法》。配合行政審批制度改革，結(jié)合原中外合作會計師事務(wù)所本土化發(fā)展要求，推動對《注冊會計師法》的局部修訂。2014年8月31日經(jīng)全國人大常委會審議，將會計師事務(wù)所設(shè)立審批權(quán)限全部下放至省級財政部門，同時取消中外合作會計師事務(wù)所相關(guān)條款（取消中外合作組織形式）。二是按照簡政放權(quán)、激發(fā)活力的要求，取消境外會計師事務(wù)所駐華代表機構(gòu)審批、下放會計師事務(wù)所及其分所設(shè)立審批，下放境外會計師事務(wù)所來境內(nèi)跨省臨時執(zhí)行審計業(yè)務(wù)審批，簡化報批和備案材料。三是根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展的新趨勢新要求和行業(yè)改革出現(xiàn)的新情況新問題，起草各類行業(yè)管理制度和規(guī)范性文件20多項，內(nèi)容涵蓋引導(dǎo)事務(wù)所合理布局、強化事務(wù)所內(nèi)部治理、延長事務(wù)所輪換期限、優(yōu)化事務(wù)所執(zhí)業(yè)環(huán)境等多方面。四是指導(dǎo)地方財政部門出臺扶持注冊會計師行業(yè)發(fā)展的政策舉措130多項。“十二五”時期，我國注冊會計師行業(yè)基本形成了以《注冊會計師法》為核心、以部門規(guī)章和各類管理制度為主體的較為完備的注冊會計師行業(yè)法規(guī)制度體系。

2.完善機構(gòu)監(jiān)督管理，合理優(yōu)化行業(yè)結(jié)構(gòu)。一是發(fā)布一系列指導(dǎo)行業(yè)規(guī)劃布局的政策文件，重點扶持11家具有核心競爭力、能夠跨境經(jīng)營并提供綜合服務(wù)的大型會計師事務(wù)所，努力培育一批覆蓋面廣、管理規(guī)范、具有行業(yè)或區(qū)位優(yōu)勢，能夠為上市公司或大中型企事業(yè)單位提供高質(zhì)量服務(wù)的中型會計師事務(wù)所，科學引導(dǎo)7000多家小型會計師事務(wù)所規(guī)范有序發(fā)展，基本形成了大中小事務(wù)所協(xié)調(diào)發(fā)展、良性競爭的合理布局。二是全面啟動并順利完成了證券資格會計師事務(wù)所由有限責任組織形式轉(zhuǎn)為特殊普通合伙組織形式和原中外合作會計師事務(wù)所本土化轉(zhuǎn)制工作，進一步理順了事務(wù)所組織架構(gòu)和內(nèi)部治理，為大中型事務(wù)所公平競爭、持續(xù)健康發(fā)展奠定了良好的組織基礎(chǔ)。三是在完善事務(wù)所組織形式的同時，大力培育人合、事合、心合、志合的合伙文化，嚴格分所管理，促進會計師事務(wù)所總分所之間、各業(yè)務(wù)部之間在人事、財務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)標準和信息管理等方面實施實質(zhì)性統(tǒng)一管理。四是繼續(xù)強化行業(yè)監(jiān)管，依法審批和監(jiān)督會計師事務(wù)所，規(guī)范合伙人（股東）和注冊會計師的資格管理，升級完善注冊會計師行業(yè)管理信息系統(tǒng)，提高行業(yè)監(jiān)管效能和行業(yè)服務(wù)水平。

3.探索拓展業(yè)務(wù)范圍，服務(wù)經(jīng)濟新常態(tài)。針對我國會計師事務(wù)所傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)、涉企業(yè)務(wù)比重過高的情況，配合行政審批制度改革和“雙創(chuàng)”活動，“十二五”期間重點在公共部門審計和國際業(yè)務(wù)方面進行了有益探索。一是聯(lián)合民政部、國資委等單位建立并實施了基金會注冊會計師審計制度和中央企業(yè)財務(wù)決算審計制度，增強基金會和中央企業(yè)的財務(wù)管理水平及會計信息透明度。二是貫徹黨中央和國務(wù)院關(guān)于全面深化改革的戰(zhàn)略部署，大膽探索政府購買注冊會計師服務(wù)體系建設(shè)，完成公共部門注冊會計師審計制度研究。三是鼓勵和支持有條件的省份在教育、醫(yī)療、科研等領(lǐng)域開展注冊會計師審計試點，為全面推廣公共部門注冊會計師審計制度積累經(jīng)驗。四是持續(xù)跟蹤11家內(nèi)地會計師事務(wù)所從事H股企業(yè)審計業(yè)務(wù)相關(guān)政策的落實情況，解決H股審計政策執(zhí)行中的新情況新問題。五是鼓勵會計師事務(wù)所在鞏固傳統(tǒng)審計鑒證業(yè)務(wù)的同時，大力發(fā)展內(nèi)部控制設(shè)計、管理會計咨詢等高端服務(wù)領(lǐng)域，努力實現(xiàn)業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)型升級，不斷拓展發(fā)展空間。

4.加大人才培養(yǎng)力度，營造尊重人才氛圍。一是以國辦56號文件的實施為契機，指導(dǎo)10多個省級財政部門加大政府扶持資金在行業(yè)人才培養(yǎng)方面的投入。二是鼓勵地方財政部門多策并舉，為注冊會計師異地流動、異地落戶，服務(wù)當?shù)亟?jīng)濟建設(shè)創(chuàng)造有利條件。三是會同保監(jiān)會研究制定并正式印發(fā)了會計師事務(wù)所職業(yè)責任保險制度，為執(zhí)業(yè)人員合理防范執(zhí)業(yè)風險、事務(wù)所完善風險管理體系提供政策保障。四是大力培養(yǎng)具有國際認可度的注冊會計師，“十二五”期間，中國注冊會計師首次當選全球十大會計網(wǎng)絡(luò)主席，10余名中國注冊會計師在其國際網(wǎng)絡(luò)中擔任*6管理層成員。2015年度，證券資格會計師事務(wù)所與100多家境外會計師事務(wù)所合作開展了約1200個境外審計項目。中國注冊會計師的國際影響持續(xù)提升。

5.推動對外交流合作，治理改善執(zhí)業(yè)環(huán)境。一是落實對外開放相關(guān)政策，建立內(nèi)地與港澳臺會計專業(yè)機構(gòu)定期互訪機制，推動內(nèi)地對港澳基本實現(xiàn)會計服務(wù)貿(mào)易自由化，參與中美、中歐、中澳、中韓、中斯、中國-東盟自貿(mào)區(qū)等會計服務(wù)市場開放磋商談判，為我國注冊會計師行業(yè)“走出去”創(chuàng)造良好的開放環(huán)境。二是引導(dǎo)企事業(yè)單位科學規(guī)范選擇事務(wù)所，著力治理行業(yè)低價惡性競爭問題。三是協(xié)調(diào)有關(guān)部門取消對事務(wù)所執(zhí)業(yè)活動的行政壁壘和地域限制，切實減少或避免多頭監(jiān)管、重復(fù)檢查和重復(fù)報備問題。

三、當前及今后一段時期注冊會計師行業(yè)改革發(fā)展展望

“十二五”時期，我國注冊會計師行業(yè)改革與行業(yè)管理取得較大進步，為行業(yè)下一步健康規(guī)范發(fā)展奠定了良好基礎(chǔ)。當前是全面建成小康社會的關(guān)鍵時期，各項改革的不斷深化和推進既對注冊會計師監(jiān)督服務(wù)作用提出了更高要求，也對注冊會計師行業(yè)行政監(jiān)管轉(zhuǎn)型提出了新的挑戰(zhàn)。注冊會計師行業(yè)將認真貫徹落實黨的十八大及十八屆三中、四中、五中、六中全會精神，以“五位一體”總體布局和“四個全面”戰(zhàn)略布局為統(tǒng)領(lǐng)，堅持穩(wěn)中求進工作總基調(diào)，牢固樹立和貫徹落實新發(fā)展理念，堅持以推進供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革為主線，認真組織實施《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》，進一步完善行業(yè)法制建設(shè)，理順行業(yè)管理體制，強化事中事后監(jiān)管，大力提高執(zhí)業(yè)水平和服務(wù)能力，持續(xù)激發(fā)會計服務(wù)市場活力，促進經(jīng)濟平穩(wěn)健康發(fā)展，維護資本市場秩序和金融穩(wěn)定。當前及今后一段時期，行業(yè)管理將重點開展以下五方面的工作。

（一）加強法制建設(shè)，完善行業(yè)發(fā)展制度保障。

《注冊會計師法》作為規(guī)范我國注冊會計師行業(yè)各種法律關(guān)系的根本大法，自1994年1月1日施行以來為我國注冊會計師事業(yè)的健康蓬勃發(fā)展發(fā)揮了巨大作用。隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深化和行業(yè)的加快發(fā)展，出現(xiàn)了許多新情況新問題，需要通過修訂《注冊會計師法》予以解決。下一步，應(yīng)加快推進《注冊會計師法》的全面修訂，統(tǒng)籌考慮組織形式和行業(yè)布局、市場準入和后續(xù)管理、業(yè)務(wù)執(zhí)行和法律責任、管理體制和行業(yè)監(jiān)管等重點問題，更好發(fā)揮注冊會計師在社會監(jiān)督體系中的作用，不斷提升行業(yè)公信力，促進行業(yè)發(fā)展。同時，根據(jù)“放管服”改革要求加緊完成《會計師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》（財政部令第24號）的修訂并嚴格貫徹落實。在此基礎(chǔ)上，研究制訂《會計師事務(wù)所內(nèi)部控制指導(dǎo)意見》，指導(dǎo)事務(wù)所以合伙文化建設(shè)為基礎(chǔ)，以決策管理制度為重點，以收入分配制度、財務(wù)管理制度為突破，建立健全權(quán)責配置科學、收益風險匹配、決策執(zhí)行高效、內(nèi)部管理順暢的體制機制，總分所一體化管理嚴格到位的新型治理結(jié)構(gòu)和管理體系，使事務(wù)所提升團隊凝聚力、核心競爭力、抗風險能力和可持續(xù)發(fā)展能力。

（二）大力倡導(dǎo)合伙，推動大中小會計師事務(wù)所協(xié)調(diào)發(fā)展。

根據(jù)國際慣例和我國實際，應(yīng)堅持將合伙制作為我國會計師事務(wù)所的主流形式。證券資格會計師事務(wù)所特殊普通合伙轉(zhuǎn)制的實踐證明，特殊普通合伙組織形式有利于事務(wù)所做強做大、優(yōu)化治理、增強風險意識和提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，符合大中型事務(wù)所持續(xù)健康發(fā)展的需要，已得到行業(yè)和社會普遍認可。下一步需進一步大力推廣合伙組織形式，推動大中型會計師事務(wù)所廣泛采用特殊普通合伙組織形式，對小型事務(wù)所原則上推行普通合伙制。同時，進一步優(yōu)化大型、中型和小型會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)領(lǐng)域各有側(cè)重、市場定位各有特色、服務(wù)對象各有傾斜、地域分布較為合理，不同規(guī)模的會計師事務(wù)所有序競爭、接續(xù)發(fā)展的良好格局。

（三）貫徹落實“放管服”改革要求，加強行業(yè)監(jiān)管。

“放管服”改革是全面深化改革特別是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要內(nèi)容，也是推進經(jīng)濟體制改革處理好政府和市場關(guān)系的關(guān)鍵所在。行業(yè)管理既要通過簡政放權(quán)充分激發(fā)會計服務(wù)市場活力，更要通過放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)改善執(zhí)業(yè)環(huán)境，促進公平競爭。下一步，一是繼續(xù)做好注冊會計師行業(yè)有關(guān)行政審批事項取消或下放后的銜接管理，進一步激發(fā)市場活力。二是利用修訂后的24號令發(fā)布實施的機會，指導(dǎo)地方轉(zhuǎn)變管理理念和監(jiān)管模式，切實加強對事務(wù)所的監(jiān)管工作，清理規(guī)范現(xiàn)存事務(wù)所，同時強化事中事后監(jiān)管，維護公平競爭市場環(huán)境。三是利用行業(yè)信息管理系統(tǒng)，結(jié)合事務(wù)所日常報備等工作，對行業(yè)總體情況實行過程和動態(tài)監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)問題并提出相應(yīng)解決辦法。四是做好“四大”本土化轉(zhuǎn)制過渡期滿后的全面評估工作，秉持尊重歷史和充分考慮現(xiàn)實需求的精神，研究制定銜接和后續(xù)管理政策，推動“四大”在我國的規(guī)范持續(xù)發(fā)展。

（四）積極主動，穩(wěn)步擴大會計服務(wù)市場雙向開放。

近年來，財政部積極參與世貿(mào)組織等多種機制下會計服務(wù)市場開放磋商，大力支持在上海、福建、廣東、天津等自貿(mào)區(qū)試點擴大會計服務(wù)開放?？傮w來看，通過世貿(mào)組織（WTO）、自貿(mào)協(xié)定、內(nèi)地與港澳關(guān)于建立更緊密經(jīng)貿(mào)關(guān)系的安排（CEPA）、海峽兩岸經(jīng)濟合作框架協(xié)議（ECFA）、雙邊財金對話以及國內(nèi)自貿(mào)區(qū)等多種機制，我國會計行業(yè)已經(jīng)形成了全方位、多層次、有深度、高質(zhì)量的開放格局，會計行業(yè)已成為我國國際化程度*6的專業(yè)行業(yè)之一。黨的十八屆三中全會提出，要進一步放寬投資準入、推動對內(nèi)對外開放相互促進、構(gòu)建開放型經(jīng)濟新體制。會計行業(yè)未來開放要在國家對外開放整體布局之下，協(xié)調(diào)好擴大我國對外開放與推動其他國家（地區(qū)）對我國開放的關(guān)系，著力推進高質(zhì)量的雙向開放。一是繼續(xù)配合商務(wù)部等做好涉外磋商談判。積極參與中美、中歐、RCEP、CEPA等開放談判，在平等互利的基礎(chǔ)上探索對外開放新政策，同時，深入了解和聽取行業(yè)意見，解決行業(yè)“走出去”的實際障礙。二是結(jié)合我國對外開放新形勢，按照“準入前國民待遇加負面清單”管理模式的要求，完善境外人士在境內(nèi)設(shè)立會計師事務(wù)所的相關(guān)條件以及監(jiān)管措施。三是借鑒美歐等主要國家做法，根據(jù)在境內(nèi)開展執(zhí)業(yè)活動以及執(zhí)業(yè)責任追償和信息保密等方面需要，在符合國民待遇的原則下，進一步完善我國注冊會計師資格的注冊條件及相應(yīng)的監(jiān)管措施。四是加強注冊會計師行業(yè)開放相關(guān)研究。充分發(fā)揮自由貿(mào)易試驗區(qū)試驗田的作用，根據(jù)需要在自貿(mào)區(qū)開展擬開放新政策先行先試；加強對境外（特別是正在與我國開展自貿(mào)或類似協(xié)定談判）國家或地區(qū)會計審計開放現(xiàn)狀的研究。

（五）拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域，增強行業(yè)服務(wù)國家建設(shè)能力。

拓展新領(lǐng)域是注冊會計師行業(yè)調(diào)整結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)型升級的前進方向和必由之路。發(fā)達市場經(jīng)濟國家注冊會計師行業(yè)近年來的發(fā)展實踐表明，審計、咨詢、稅務(wù)構(gòu)成了事務(wù)所業(yè)務(wù)收入的“三駕馬車”，但審計業(yè)務(wù)增速呈放緩之勢，所占比重呈下滑之勢，而咨詢、稅務(wù)業(yè)務(wù)勢頭強勁、比重上升。我國會計師事務(wù)所在非涉企、非審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域還有較大的拓展空間。下一步，要根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展要求和行業(yè)自身發(fā)展規(guī)律，支持行業(yè)大力開拓新業(yè)務(wù)、新領(lǐng)域：一是在扎實做好傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，鞏固擴大新型審計業(yè)務(wù)，比如醫(yī)院高校等非營利組織審計，以及政府購買審計服務(wù)等。二是引導(dǎo)行業(yè)加大咨詢業(yè)務(wù)研發(fā)投入和人才團隊建設(shè)，通過自主發(fā)展或者與咨詢服務(wù)市場主體建立戰(zhàn)略聯(lián)盟、業(yè)務(wù)合作等諸多形式壯大咨詢服務(wù)力量、擴大咨詢服務(wù)市場。三是靈活務(wù)實地做好稅務(wù)相關(guān)服務(wù)，密切關(guān)注稅制改革，拓展新業(yè)務(wù)。四是積極研究、參與、推動公司秘書服務(wù)、跨國公司落戶資金清算服務(wù)、財務(wù)外包服務(wù)等一系列新型業(yè)務(wù)。
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