針對(duì)上市公司2016年度財(cái)報(bào)審計(jì)，中注協(xié)再度“敲山震虎”，其目前已經(jīng)標(biāo)注出的“風(fēng)險(xiǎn)特征”包括：上市公司上一年度被出具“無(wú)法表示意見(jiàn)”審計(jì)報(bào)告并變更審計(jì)機(jī)構(gòu)；“無(wú)控股股東及實(shí)際控制人”的上市公司中，管理層凌駕于內(nèi)部控制之上；臨近報(bào)告期末發(fā)生重大會(huì)計(jì)政策變更；主要收入來(lái)源于生物類資產(chǎn)的農(nóng)林牧漁類上市公司，因“散戶式”現(xiàn)金交易而難以準(zhǔn)確計(jì)量；上一年實(shí)施重大資產(chǎn)重組且因“對(duì)賭”壓力可能導(dǎo)致的管理層財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)；2016年年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)異常變更跡象等。
4月，上市公司年報(bào)披露進(jìn)入高峰期，對(duì)會(huì)計(jì)師們來(lái)說(shuō)，在這個(gè)當(dāng)口，伴隨如期到來(lái)的年報(bào)審計(jì)任務(wù)的，還可能會(huì)有不期而至的中注協(xié)（中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)）約談。
中注協(xié)的監(jiān)管約談從來(lái)不是空穴來(lái)風(fēng)。在審計(jì)行業(yè)內(nèi)，用那些自稱“奧迪特”（即“審計(jì)人員”英文auditor諧音）的審計(jì)青年的話說(shuō)，中注協(xié)約談實(shí)際上是在提醒：“這些可都是"雷"啊，你們看不穿？來(lái)，我教教你，一、二、三……”
回溯歷史，中注協(xié)于2011年首創(chuàng)年報(bào)審計(jì)監(jiān)管約談方式，有針對(duì)性地對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目開(kāi)展監(jiān)管約談，提示風(fēng)險(xiǎn)因素并提出防范建議措施，指導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所關(guān)注和應(yīng)對(duì)相關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而這些重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)提示的形成，則是中注協(xié)組織行業(yè)專家跟蹤國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)熱點(diǎn)和公眾關(guān)切重點(diǎn)，相應(yīng)研究總結(jié)出的年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。數(shù)據(jù)顯示，自2011年試行約談機(jī)制以來(lái)，中注協(xié)約談涉及的上市公司家數(shù)，已由2011年的11家次，上升到2015年的23家次。
而今，針對(duì)上市公司2016年度財(cái)報(bào)審計(jì)，中注協(xié)再度“敲山震虎”，其目前已經(jīng)標(biāo)注出的“風(fēng)險(xiǎn)特征”包括：上市公司上一年度被出具“無(wú)法表示意見(jiàn)”審計(jì)報(bào)告并變更審計(jì)機(jī)構(gòu)；“無(wú)控股股東及實(shí)際控制人”的上市公司中，管理層凌駕于內(nèi)部控制之上；臨近報(bào)告期末發(fā)生重大會(huì)計(jì)政策變更；主要收入來(lái)源于生物類資產(chǎn)的農(nóng)林牧漁類上市公司，因“散戶式”現(xiàn)金交易而難以準(zhǔn)確計(jì)量；上一年實(shí)施重大資產(chǎn)重組且因“對(duì)賭”壓力可能導(dǎo)致的管理層財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)；2016年年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)異常變更跡象等。
“看門人”異常變更拉響警報(bào)
頻繁更換審計(jì)機(jī)構(gòu)的上市公司更可能利用審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)對(duì)象的不熟悉實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊。2016年的財(cái)報(bào)季，“審計(jì)機(jī)構(gòu)異常變更”有兩大類型被緊盯：一是面臨保殼壓力且變更審計(jì)機(jī)構(gòu)的上市公司；二是上一年度被出具“無(wú)法表示意見(jiàn)”并變更審計(jì)機(jī)構(gòu)者。
數(shù)據(jù)顯示，上市公司換審計(jì)機(jī)構(gòu)的事情是經(jīng)常發(fā)生的。據(jù)中注協(xié)發(fā)布的*7數(shù)據(jù)，截至2017年3月25日，共有211家上市公司的2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)機(jī)構(gòu)變更事項(xiàng)體現(xiàn)在37家會(huì)計(jì)師事務(wù)所向中注協(xié)報(bào)備的名單中。
顯然，對(duì)頻繁變更負(fù)有“看門人”之責(zé)的審計(jì)機(jī)構(gòu)的上市公司，其年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)尤應(yīng)防范，這是中注協(xié)多年來(lái)關(guān)注的重點(diǎn)。不過(guò)，記者注意到，對(duì)于變更審計(jì)機(jī)構(gòu)，中注協(xié)在提法上近年來(lái)有所改變，更趨向于明確指向：即從之前的“頻繁變更審計(jì)機(jī)構(gòu)”、“連續(xù)多年變更審計(jì)機(jī)構(gòu)”到今年的“審計(jì)機(jī)構(gòu)異常變更跡象”。
2016年的財(cái)報(bào)季，“審計(jì)機(jī)構(gòu)異常變更”有兩大類型被緊盯：一是面臨保殼壓力且變更審計(jì)機(jī)構(gòu)的上市公司；二是上一年度被出具“無(wú)法表示意見(jiàn)”并變更審計(jì)機(jī)構(gòu)者。
在業(yè)內(nèi)看來(lái)，頻繁更換審計(jì)機(jī)構(gòu)的上市公司更可能利用審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)對(duì)象的不熟悉實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊。而ST慧球兩大股東在聘請(qǐng)審計(jì)機(jī)構(gòu)一事上的公開(kāi)交鋒，也顯示了審計(jì)機(jī)構(gòu)在上市公司“關(guān)鍵時(shí)期”的利益博弈中的作用。
去年12月30日，ST慧球曾發(fā)布《關(guān)于變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的公告》，稱擬聘請(qǐng)中喜會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）為公司2016年度財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)及內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)，取代此前擔(dān)任公司審計(jì)工作的大華所；而中喜所正是另一上市公司匹凸匹的審計(jì)機(jī)構(gòu)。但至今年1月10日，新的大股東深圳市瑞萊嘉譽(yù)投資企業(yè)（有限合伙）提議，繼續(xù)聘請(qǐng)大華所為公司2016年度審計(jì)機(jī)構(gòu)，理由是：2016年公司治理嚴(yán)重混亂，信息披露頻繁出現(xiàn)嚴(yán)重違規(guī)，公司聘任不具備資質(zhì)的董事會(huì)秘書、證券事務(wù)代表，擅自對(duì)外進(jìn)行投資，實(shí)際控制人狀態(tài)不明，拒不執(zhí)行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的整改要求，因此被實(shí)施ST處理，股東的知情權(quán)得不到合法保障。由于大華所已為公司提供2015年度的審計(jì)、內(nèi)控工作，對(duì)公司的有關(guān)情況及問(wèn)題較為熟悉，在公司目前治理情況難以保證有效配合財(cái)務(wù)審計(jì)工作的背景下，繼續(xù)聘用大華所有利于公司財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)控的延續(xù)性，也將有利于公司2016年年度審計(jì)、年度報(bào)告工作的開(kāi)展。今年1月25日，大華所重回ST慧球的議案獲公司股東大會(huì)通過(guò)。
保殼壓力下舞弊風(fēng)險(xiǎn)提升
在中注協(xié)看來(lái)，“面臨保殼壓力且變更審計(jì)機(jī)構(gòu)”的風(fēng)險(xiǎn)不言而喻。今年，中注協(xié)以此類風(fēng)險(xiǎn)約談的是瑞華所和立·信所。資料顯示，瑞華所新承接的2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目中，出現(xiàn)了*ST金源、*ST錢江、天目藥業(yè)的名字；而在立·信所新承接的2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目中，則包括了*ST中特、*ST新梅（暫停上市）、ST山水等。
從公開(kāi)披露的約談信息來(lái)看，中注協(xié)提示的事務(wù)所應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)包括：一是充分考慮管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性，識(shí)別潛在的關(guān)聯(lián)方交易，認(rèn)真分析和評(píng)估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；二是充分關(guān)注相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估的合理性，以及資產(chǎn)置換、股權(quán)處置交易價(jià)格的公允性，尤其要關(guān)注企業(yè)合并成本的確認(rèn)和計(jì)量，以及資產(chǎn)重組形成商譽(yù)的期末減值測(cè)試；三是應(yīng)充分識(shí)別上市公司對(duì)外擔(dān)保、合同糾紛、未決訴訟等重大或有事項(xiàng)，關(guān)注相關(guān)會(huì)計(jì)處理的適當(dāng)性，預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)提的合理性，以及或有事項(xiàng)披露的完整性；四是后任會(huì)計(jì)師應(yīng)就前任會(huì)計(jì)師與管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上存在的意見(jiàn)分歧等值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷等事項(xiàng)進(jìn)行溝通，并形成相應(yīng)的審計(jì)工作底稿。
記者梳理發(fā)現(xiàn)，上述所列示的需保殼公司中，除*ST中特，多數(shù)在2015年審計(jì)報(bào)告中均有“尾巴”，具體包括：*ST錢江涉及6418.46萬(wàn)美元應(yīng)收貨款的計(jì)提是否合理。2014年度、2015年度連續(xù)虧損的*ST金源，盡管會(huì)計(jì)師認(rèn)為如果經(jīng)證監(jiān)會(huì)核準(zhǔn)的公司重大資產(chǎn)重組及配套融資購(gòu)買藏格鉀肥99.22%股權(quán)的交易實(shí)施，能夠有效消除公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)的重大不確定性，但尚需完成公司全部債務(wù)及或有債務(wù)清償方案的實(shí)施，存在實(shí)施中影響交割時(shí)間甚至導(dǎo)致交易失敗的風(fēng)險(xiǎn)。天目藥業(yè)的問(wèn)題則是，處于全面停產(chǎn)狀態(tài)的子公司能否正常生產(chǎn)的問(wèn)題，以及尚未結(jié)案的立案調(diào)查的不確定性。在曠日持久的股權(quán)之爭(zhēng)中“三連虧”的*ST新梅，能否抓住宋河酒業(yè)股權(quán)回購(gòu)的“稻草”實(shí)現(xiàn)扭虧也存在不確定性。*ST山水近5億元資產(chǎn)處于被法院查封狀態(tài)，且股東頻繁變更，令公司能否在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)存疑。
如今，一些公司的謎底已經(jīng)揭開(kāi)：根據(jù)*ST金源的業(yè)績(jī)預(yù)告，藏格鉀肥99.22%股權(quán)直到2016年7月28日才完成股權(quán)過(guò)戶，將使公司2016年實(shí)現(xiàn)凈利約9.5億元左右，該業(yè)績(jī)預(yù)告尚未經(jīng)會(huì)計(jì)師預(yù)審計(jì)；而*ST山水2016年年報(bào)依然留了“尾巴”，公司非流動(dòng)資產(chǎn)幾乎全部處于被法院查封狀態(tài)，持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍然存在重大不確定性。
天目藥業(yè)和*ST新梅兩家曾因股權(quán)之爭(zhēng)引發(fā)高度關(guān)注的公司尤其惹眼。
3月16日本是天目藥業(yè)2016年年報(bào)預(yù)約披露時(shí)間，可在3月14日，公司宣布，因年審機(jī)構(gòu)瑞華所的年報(bào)審計(jì)工作尚未完成，披露時(shí)間變更為4月8日。
*ST新梅自2013年11月上海開(kāi)南投資控股集團(tuán)舉牌以來(lái)，控制權(quán)存在爭(zhēng)議。2016年10月，上海新達(dá)浦宏投資合伙企業(yè)（有限合伙）通過(guò)協(xié)議受讓，直接持有公司股份比例為22.05%，成為公司新控股股東。至今尚不到半年，其控股權(quán)和管理團(tuán)隊(duì)的狀態(tài)也令監(jiān)管層關(guān)注。為此，盡管*ST新梅2016年主要得益于向關(guān)聯(lián)方出售資產(chǎn)以及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備較2015年少計(jì)提8179萬(wàn)元而成功扭虧，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1954.76萬(wàn)元，但面對(duì)這樣的“恢復(fù)上市”努力，交易所依然追問(wèn)會(huì)計(jì)師：上述交易是否符合確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)？上述關(guān)聯(lián)交易的公允性、其會(huì)計(jì)處理及依據(jù)，及對(duì)公司有何影響？同時(shí)，交易所還要求公司結(jié)合情況解釋說(shuō)明未來(lái)的經(jīng)營(yíng)模式以及持續(xù)改善經(jīng)營(yíng)能力的計(jì)劃安排。
讓人一頭霧水的是，公司2016年年報(bào)顯示，對(duì)所投資的河南宋河酒業(yè)，5%股權(quán)的投資額已按照協(xié)議實(shí)現(xiàn)售回，收到資金1.98億元。對(duì)此，交易所卻指出：公司恢復(fù)上市申請(qǐng)材料顯示，相關(guān)款項(xiàng)直到報(bào)告期末仍未支付完畢，因此要求公司補(bǔ)充披露款項(xiàng)未按期支付的原因，實(shí)際收到相關(guān)款項(xiàng)的時(shí)間、金額，并請(qǐng)核實(shí)是否已及時(shí)、準(zhǔn)確地履行相關(guān)信息披露義務(wù)，以及相關(guān)交易對(duì)公司2016年度、2017年度損益的影響。
兩類情形標(biāo)示管理層舞弊可能
根據(jù)中注協(xié)的提示，“臨近報(bào)告期末發(fā)生重大會(huì)計(jì)政策變更的上市公司”和“上一年實(shí)施重大資產(chǎn)重組，有業(yè)績(jī)承諾事項(xiàng)壓力”的情形下，管理層舞弊較為高發(fā)。
3月20日，中注協(xié)相關(guān)負(fù)責(zé)人電話約談天職國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所，就其新承接的上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提示，指出作為新承接業(yè)務(wù)，該上市公司上一年實(shí)施重大資產(chǎn)重組，有業(yè)績(jī)承諾事項(xiàng)壓力，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高。
記者查閱天職國(guó)際所新承接的公司名單發(fā)現(xiàn)，合縱科技(300477,股吧)的資產(chǎn)收購(gòu)有業(yè)績(jī)對(duì)賭安排。交易所曾在重組問(wèn)詢函中指出，合縱科技此次所購(gòu)資產(chǎn)之一的湖南雅城此前曾承諾2014年度至2016年度的凈利潤(rùn)為800萬(wàn)元、1100萬(wàn)元和1400萬(wàn)元；但在此次重組預(yù)案中卻承諾湖南雅城2016年度至2018年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)分別不低于3814萬(wàn)元、5152萬(wàn)元和6629萬(wàn)元。以2016年的承諾業(yè)績(jī)看，前后差距多達(dá)2414萬(wàn)元。于是，對(duì)于這類情況，中注協(xié)提示的關(guān)注點(diǎn)是：針對(duì)業(yè)績(jī)承諾壓力可能導(dǎo)致的管理層舞弊風(fēng)險(xiǎn)，高度關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易、收入確認(rèn)、財(cái)務(wù)報(bào)表合并等審計(jì)領(lǐng)域，嚴(yán)格按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則要求，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并充分發(fā)揮質(zhì)量控制復(fù)核作用。
中喜會(huì)計(jì)師事務(wù)所則因“臨近期末發(fā)生重大會(huì)計(jì)政策變更的上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”被約談。中注協(xié)指出，這種現(xiàn)象可能存在虛增收入、低估成本、高估資產(chǎn)的情況，并提示，應(yīng)對(duì)管理層提供的聲明或證據(jù)保持高度的職業(yè)懷疑，充分了解變更會(huì)計(jì)政策的意圖，尤其應(yīng)關(guān)注公司是否通過(guò)會(huì)計(jì)政策變更在第四季度實(shí)現(xiàn)扭虧為盈。
據(jù)查，匹凸匹正是中喜所的客戶。兩相對(duì)照，中注協(xié)的此次約談應(yīng)該就是為了匹凸匹而來(lái)。去年12月17日，匹凸匹發(fā)布《關(guān)于變更會(huì)計(jì)政策的公告》。今年3月28日，審計(jì)結(jié)果亮相：匹凸匹2016年度虧損4.6億元，中喜所給出了帶保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告以及否定意見(jiàn)的內(nèi)控報(bào)告，并表示：匹凸匹存在未能有效控制訴訟損失風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致公司可能承擔(dān)連帶賠償；未能對(duì)原子公司實(shí)施有效管控，導(dǎo)致公司原實(shí)際控制人通過(guò)其控制的關(guān)聯(lián)企業(yè)與上市公司原兩子公司發(fā)生大額資金往來(lái)，并喪失對(duì)荊門漢達(dá)、湖北漢佳的控制權(quán)，未對(duì)荊門漢通的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理采取有效措施，與之相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控失效等問(wèn)題。
本文來(lái)源：上海證券報(bào)