作者：羅麗珍 諶祖江
每年中期，企業(yè)財務部門通常會對上半年工作進行總結(jié)，開展中期財務預算調(diào)整等多項工作?，F(xiàn)結(jié)合稅收政策規(guī)定，就做好2017年度中期財務調(diào)整工作需考慮的幾個方面分析如下。
分析執(zhí)行
預警限額扣除費用使用情況
《企業(yè)所得稅法》及其實施條例對業(yè)務招待費支出、廣告費和業(yè)務宣傳費支出、職工福利費支出、職工教育經(jīng)費支出和公益性捐贈支出等項支出，在企業(yè)所得稅稅前扣除有限額標準。財務部門應全面分析上半年費用支出情況，對下半年支出預算提出建議。
1.早預警?？衫弥衅谪攧疹A算調(diào)整契機，著重對這些有稅前限額扣除標準的支出項目進行分析，對超過規(guī)定進度的項目，及時進行預警，避免全年支出超出預算，防范超過限額標準而多繳稅。
2.促調(diào)整。結(jié)合上半年國家新出臺的稅收政策，財務部門可對中期預算調(diào)整提出建議。如，根據(jù)《全國人民代表大會常務委員會關于修改〈中華人民共和國企業(yè)所得稅法〉的決定》（主席令第六十四號）的第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)就可適度增加公益性捐贈支出預算，積極支持國家公益事業(yè)。另外，根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2017〕41號）規(guī)定，相關企業(yè)就可根據(jù)市場變化對廣告費和業(yè)務宣傳費預算進行調(diào)整。
彌補短板
防止匯算清繳問題再次發(fā)生
《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定，企業(yè)應當自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應繳應退稅款。企業(yè)應對匯算清繳發(fā)現(xiàn)的問題及時進行總結(jié)，查找原因，提出改進措施，防止問題再次發(fā)生。
1.明職責。對諸如出現(xiàn)的稅款計算錯誤、政策理解錯誤等財務內(nèi)部的問題，可通過加強崗位培訓，明確復核崗位責任等手段著力防范稅收風險。
2.建制度。對因業(yè)務部門處理不及時導致的問題，可通過完善相關制度來事先防范。例如，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十八條第一款規(guī)定，外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎。第五十九條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。但是實際工作中，因信息不對稱，財務部門未能及時收到業(yè)務部門提供的單據(jù)、外購的固定資產(chǎn)確認不及時等現(xiàn)象時有發(fā)生，極易導致稅前扣除不及時、不準確；對于此類問題，可通過完善制度予以解決。
梳理業(yè)務
提出享受稅改紅利政策建議
稅收對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有指引和預測作用，依法享受稅收優(yōu)惠政策，是企業(yè)最好的稅收策劃。
2017年4月19日，國務院常務會議確定實施6項具體減稅政策，持續(xù)推動實體經(jīng)濟降成本增后勁。企業(yè)可根據(jù)國家減稅降費新政策，對現(xiàn)有業(yè)務進行梳理，積極做好有關業(yè)務重整工作，通過不同策劃方案的比較，以達到享受國家政策紅利和企業(yè)做強雙重功效。
如，根據(jù)《國家稅務總局關于貫徹落實擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第23號）和《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）等規(guī)定，企業(yè)可著手對一些輔助性業(yè)務進行分離。
及時應對
跟進稅收政策變化對企業(yè)的影響
為保護納稅人合法權益，營造健康公平的稅收環(huán)境，國家通常會對稅收政策進行調(diào)整。財務部門應及時分析政策變化對企業(yè)的影響，早準備，早安排。
1.早通知。對涉及企業(yè)日常業(yè)務的稅收政策變化，財務部門應及時下發(fā)通知，明確政策規(guī)定和有關要求。如，《國家稅務總局關于增值稅發(fā)票開具有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第16號）第一條規(guī)定，自2017年7月1日起，購買方為企業(yè)的，索取增值稅普通發(fā)票時，應向銷售方提供納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼；銷售方為其開具增值稅普通發(fā)票時，應在“購買方納稅人識別號”欄填寫購買方的納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證。對這項新政策，財務部門就可通過及時下發(fā)通知，并利用新媒體等多種方式，告知全體員工政策變化。
2.適時改。對涉及企業(yè)流程的稅收政策變化，財務部門應主動協(xié)調(diào)相關部門，及時完善流程。如，根據(jù)《財政部、國家稅務總局、保監(jiān)會關于將商業(yè)健康保險個人所得稅試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅〔2017〕39號）和《國家稅務總局關于推廣實施商業(yè)健康保險個人所得稅政策有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第17號）等規(guī)定，自2017年7月1日起，在全國范圍內(nèi)對個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，允許在當年（月）計算應納稅所得額時予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年（200元/月）。財務部門就可與人事部門協(xié)商，及時調(diào)整工資表中的個人所得稅計算口徑，并調(diào)整工資發(fā)放單據(jù)。
本文來源：中國稅務報微信公眾號