執(zhí)業(yè)規(guī)范解讀第4號(hào)——其他信息常見問題解答一
【執(zhí)業(yè)規(guī)范解讀由福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)起草，不能替代中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的相關(guān)要求，僅供注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中參考，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在使用時(shí)應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用職業(yè)判斷?！?/div>
財(cái)政部于2016年12月發(fā)布了修訂后的《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1521號(hào)—注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的責(zé)任》(以下簡(jiǎn)稱“1521號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則”)，用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位年度報(bào)告中包含的除財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告之外的其他財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息的責(zé)任。由于修訂后的1521號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則增強(qiáng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的工作力度，并增加了在審計(jì)報(bào)告中報(bào)告其他信息的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)準(zhǔn)則條款的理解存在一定難度,本執(zhí)業(yè)規(guī)范解讀針對(duì)1521號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則的常見問題予以解答。
問題一：如果被審計(jì)單位是非上市實(shí)體，是否不適用1521號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則的要求？
答：與《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)—在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》(以下簡(jiǎn)稱“1504號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則”)不同的是，1504號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則主要適用于上市實(shí)體整套通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，而1521號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍是所有被審計(jì)單位的通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，無論被審計(jì)單位是上市實(shí)體還是非上市實(shí)體。
其他信息，是指被審計(jì)單位年度報(bào)告中包含的除財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告以外的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，可能有些小型被審計(jì)單位不需要編制年度報(bào)告，或法律法規(guī)沒有要求其編制年度報(bào)告，在這種情況下，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位管理層溝通后確認(rèn)沒有年度報(bào)告，則1521號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則的各項(xiàng)要求不適用。
問題二：在執(zhí)行非上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，如果被審計(jì)單位管理層未在審計(jì)報(bào)告日前提供組成年度報(bào)告的全部文件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否也需要獲取書面聲明？
答：1521號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則第十四條第三款規(guī)定如果組成年度報(bào)告的部分或全部文件在審計(jì)報(bào)告日后才能取得，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層提供書面聲明。這一規(guī)定適用于所有被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。因此，即使在執(zhí)行非上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，被審計(jì)管理層未在審計(jì)報(bào)告日前提供組成年度報(bào)告的全部文件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師亦需要獲取在審計(jì)報(bào)告日前或?qū)徲?jì)報(bào)告日管理層書面聲明，聲明上述文件的最終版本將在可獲取時(shí)并且在被審計(jì)單位公布前提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師，以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以完成1521號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則要求的程序。
問題三：在執(zhí)行非上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，如果被審計(jì)管理層未在審計(jì)報(bào)告日前提供組成年度報(bào)告的全部文件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何在審計(jì)報(bào)告中報(bào)告其他信息？
答：在執(zhí)行非上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，如果被審計(jì)管理層在審計(jì)報(bào)告日前未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供組成年度報(bào)告的全部文件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下情況采取不同的措施：
1、如果被審計(jì)單位管理層在審計(jì)報(bào)告日前提供了組成年度報(bào)告的部分文件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在審計(jì)報(bào)告的其他信息部分指明注冊(cè)會(huì)計(jì)師于審計(jì)報(bào)告日前已獲取的其他信息，并說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師無任何需要報(bào)告的事項(xiàng)，或說明其他信息中存在重大未更正錯(cuò)報(bào)。對(duì)于非上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無需在審計(jì)報(bào)告中說明預(yù)期將于審計(jì)報(bào)告日后獲取的其他信息。
2、如果被審計(jì)單位管理層未在審計(jì)報(bào)告日前向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供組成年度報(bào)告的任何文件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無需在審計(jì)報(bào)告中包含其他信息部分。
需要注意的是，對(duì)于上述兩種情況，雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師無需在審計(jì)報(bào)告中說明預(yù)期將獲取的其他信息，或無需在審計(jì)報(bào)告中包括其他信息部分，但是，在審計(jì)報(bào)告日前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)要求管理層在對(duì)外公布年度報(bào)告前向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供年度報(bào)告的最終版本，并對(duì)在審計(jì)報(bào)告日后獲取的其他信息，按照1521號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則第十五條至第十八條、第二十條和第二十一條的要求執(zhí)行相關(guān)工作。
3、如果被審計(jì)單位管理層在審計(jì)報(bào)告日后、對(duì)外公布前向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供組成年度報(bào)告的部分或全部文件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行了1521號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則第十五條至第十八條、第二十條和第二十一條要求的工作后，也需要根據(jù)不同的情況作出恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)：
3.1如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為其他信息不存在重大錯(cuò)報(bào)，無需重新出具審計(jì)報(bào)告。
3.2如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)，經(jīng)溝通后重大錯(cuò)報(bào)得以更正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這種情況下執(zhí)行的必要程序包括確定更正已經(jīng)完成，也可能包括復(fù)核管理層為與收到之前已公告的其他信息的人士溝通并告知其修改而采取的步驟。
3.3如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)，在與治理層溝通后仍未得到更正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其法律權(quán)利和義務(wù)，并采取恰當(dāng)?shù)拇胧?，以提醒審?jì)報(bào)告使用者恰當(dāng)關(guān)注未更正的重大錯(cuò)報(bào)。這些措施可能包括：
（1）向管理層提供一份新的或修改后的審計(jì)報(bào)告，其中包括根據(jù)1521號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則第二十三條的規(guī)定修正后的其他信息部分。同時(shí)要求管理層將該新的或修改后的審計(jì)報(bào)告提供給審計(jì)報(bào)告使用者；
（2）提醒審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注其他信息的重大錯(cuò)報(bào)；
（3）與監(jiān)管機(jī)構(gòu)或相關(guān)職業(yè)團(tuán)體溝通未更正的重大錯(cuò)報(bào)；
（4）考慮對(duì)持續(xù)承接業(yè)務(wù)的影響。當(dāng)拒絕更正其他信息的重大錯(cuò)報(bào)導(dǎo)致對(duì)管理層和治理層的誠信產(chǎn)生懷疑，進(jìn)而質(zhì)疑審計(jì)過程中從其獲取聲明的可靠性時(shí)，在法律法規(guī)允許的情況下，解除業(yè)務(wù)約定可能是適當(dāng)?shù)摹?/div>
3.4如果在閱讀并考慮其他信息后，認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解需要更新，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其他審計(jì)準(zhǔn)則作出恰當(dāng)應(yīng)對(duì)。這可能涉及：需要修改注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，或需要重新評(píng)價(jià)已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)的影響和未更正錯(cuò)報(bào)（如有）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，或需要考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于期后事項(xiàng)的相關(guān)責(zé)任等。對(duì)于審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情形，適用《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)—期后事項(xiàng)》第十三條至第十六條的相關(guān)規(guī)定。

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