國際會計準則理事會（IASB）發(fā)布了征求意見稿ED/2013/2《衍生工具的變更和套期會計的延續(xù)》。該征求意見稿建議對《國際會計準則第39號》（IAS 39）和即將發(fā)布的《國際財務報告準則第9號》（IFRS 9）中有關套期會計的章節(jié)作出變更，從而在發(fā)生下列情況時允許套期會計得以延續(xù)：按照某些司法管轄區(qū)為實施二十國集團（G20）商定的針對場外（OTC）衍生工具的改革而引入的法律法規(guī)，套期工具的交易對方變更為中央交易對方。由于若干司法管轄區(qū)目前正在考慮實施此類法律，因此，IASB建議作出一項緊急修訂，并將征求意見截止期設定為30天。

背景

該項目源自于國際財務報告準則解釋委員會收到的一項有關OTC衍生工具、中央交易對方和交易信息庫的歐洲法規(guī)（即，所謂的“歐洲市場基礎設施監(jiān)管法規(guī)（EMIR）”）的請求，上述法規(guī)針對某些類型的OTC衍生工具實施中央結算。

導致向國際財務報告準則解釋委員會提出上述請求的此項歐洲地區(qū)的法規(guī)源自于G20為應對全球金融危機而作出的一項承諾：針對標準化的OTC衍生工具合同實施集中結算的新要求。特別是，2009年9月，G20領導人就以下內(nèi)容達成一致意見：

在2012年年末前，所有標準化的OTC衍生工具合同均須在證券交易所或電子交易平臺上進行交易（如適當），且通過中央交易對方進行結算。相關OTC衍生工具合同應向交易信息庫進行報備。非中央結算合同應遵循更高的資本要求。我們邀請金融穩(wěn)定理事會（FSB）及其相關成員定期對相關執(zhí)行情況以及上述做法是否足以改善衍生工具市場的透明度、降低系統(tǒng)性風險、及防止市場濫用作出評估。

最初向國際財務報告準則解釋委員會提出的上述請求涉及當OTC衍生工具按照EMIR的規(guī)定變更為中央交易對方（CCP）時將對套期會計產(chǎn)生的影響。特別是，國際財務報告準則解釋委員會考慮了（請點擊這里鏈接至IAS Plus網(wǎng)站查閱相關信息）在此類情況下發(fā)生的OTC衍生工具的變更是否將導致套期會計的終止，并建議作出一項旨在提供豁免的有限范圍的修訂，從而使套期會計能夠得以延續(xù)。

IASB在其于2013年1月舉行的會議（請點擊這里鏈接至IAS Plus網(wǎng)站查閱相關信息）中考慮了這一事項，并同意將該項目添加至其現(xiàn)行議程。IASB認為，若不作出修訂，則在此類情況下發(fā)生的現(xiàn)有OTC衍生工具的變更將導致終止確認該OTC衍生工具，并導致終止采用套期會計。

有關建議修訂的概述

ED/2013/2建議，如果符合以下（概述的）所有標準，則套期工具的變更不得被視為導致在未來終止采用套期會計的一種到期或終止情況：

•法律法規(guī)要求作出此項變更

•此項變更導致中央交易對方成為變更后的衍生工具各參與方的新交易對方

•有關變更后的衍生工具的各項變更僅限于實現(xiàn)該變更后的衍生工具條款所必須的變更

有鑒于此，該項修訂將局限于G20的OTC衍生工具改革所引入的特定事實。IASB認為，在此類情況下，將變更發(fā)生前已經(jīng)存在的套期關系作為延續(xù)的套期關系進行核算將為財務報表使用者提供更有用的信息。但是，考慮到該修訂的范圍有限，針對原合同雙方同意作出任何自愿性變更的衍生工具所實施的套期會計的延續(xù)將不會適用新規(guī)定（例如，如果相關主體因知道即將發(fā)布此項法規(guī)變更而同意（作為一項預防性舉措）做出的變更）。這反映了與美國公認會計原則（其中與EMIR的規(guī)定相類似的要求被納入了《多德-弗蘭克法案》）之間的差異。在美國，美國證監(jiān)會（SEC）認為，將套期衍生工具變更為中央交易對方的套期關系應得以延續(xù)，即使交換交易對方的情況發(fā)生在上述法案的生效日期之前。

該征求意見稿指出，因為即將發(fā)布的《國際財務報告準則第9號——金融工具》（IFRS 9，請點擊這里鏈接至IAS Plus網(wǎng)站查閱相關信息）中有關套期會計（請點擊這里鏈接至IAS Plus網(wǎng)站查閱相關信息）的章節(jié)將要求在發(fā)生變更的情況下終止采套期會計，所以，該征求意見稿建議，有關修訂除了被納入《國際會計準則第39號——金融工具：確認和計量》（IAS 39，請點擊這里鏈接至IAS Plus網(wǎng)站查閱相關信息）中以外，還應被納入IFRS 9中。

鑒于諸多司法管轄區(qū)正在為相關法規(guī)最終定稿，以引入G20的OTC改革，上述建議修訂正在加緊籌備之中，而該征求意見稿亦僅在短短的30天內(nèi)向公眾征求意見，其征求意見截止期為2013年4月2日。