本輪金融危機使《國際財務報告準則第9號：金融工具》（以下簡稱IFRS9）的制修訂工作備受全球矚目。作為與國際財務報告準則已取得實質性趨同的國家，自2009年4月國際會計準則理事會（IASB）提出按三階段（金融工具分類和計量、減值和套期）修訂該準則以來，我們密切跟蹤其進展，積極反饋中方意見，同時啟動了中國相關準則的修訂工作。近期，我們堅持“請進來”和“走出去”相結合的原則，采取多種形式，就IASB*7發(fā)布的征求意見稿及其影響進行了深入研討，為我國金融工具等相關準則的制修訂奠定堅實基礎。

一、堅持“請進來議”，了解準則執(zhí)行中遇到的問題

2013年2月1日，我們邀請普華永道、安永華明、德勤華永和畢馬威華振會計師事務所部分技術人員到財政部，就近期金融工具準則執(zhí)行中遇到的問題進行了座談。

本次座談會主要討論的議題有：“同業(yè)代付”業(yè)務的判定標準和生效日期銜接、可供出售權益工具投資的減值問題、金融資產轉移的披露、IFRS 9下我國金融機構貸款的分類、特殊結構性存款中衍生工具部分的計量和確認、永續(xù)債等創(chuàng)新資本工具的會計處理等問題。由于會議議題在會前已發(fā)給參會人員，大家準備的很充分，討論效果很好。

類似會議在以往我們已經組織多次，到目前已經基本形成了一種正常機制。原則上每季度召開一次，會期半天到一天，參會人員根據討論議題確定。會議議題在前后兩次會議之間通過征詢等方式確定，會前發(fā)給參會代表認真研究，座談會上可各抒己見，充分展開討論。討論內容形成會議紀要。

實踐證明，以往類似會議中討論的很多問題已經體現(xiàn)在準則解釋或講解之中。這種“請進來議”的機制對于我們全面了解會計準則執(zhí)行中存在的問題、直接聽取實務界的意見和建議、推進會計準則更好的指導實務工作大有裨益。

二、堅持“走出去看”，調研金融機構準則執(zhí)行情況

2月4日至6日，我們會同銀監(jiān)會財會部前往杭州、上海兩地，對杭州銀行、浙商銀行、杭州聯(lián)合銀行和交通銀行、上海浦東發(fā)展銀行5家商業(yè)銀行進行了專題調研。本次調研的5家商業(yè)銀行涵蓋了國有大型商業(yè)銀行、股份制商業(yè)銀行、城市商業(yè)銀行和農村商業(yè)銀行，其中上市銀行2家。5家銀行均已在2009年之前執(zhí)行了企業(yè)會計準則，其中交通銀行和浦發(fā)銀行兩家上市銀行自2012年起已經開始執(zhí)行企業(yè)會計準則通用分類標準。

本次調研的主要內容是金融資產“三分類”對商業(yè)銀行的影響、銀行執(zhí)行多項貸款撥備規(guī)定的情況、銀行表外業(yè)務會計處理情況、企業(yè)會計準則通用分類標準執(zhí)行情況等。從調研中了解到：

（1）IASB征求意見稿中的“三分類”方法對現(xiàn)有資產分類總體影響不大，但是各銀行也從不同方面對“三分類”法及其可能的影響提出了疑慮，如對以成本法計量的權益工具投資的分類、貼現(xiàn)和轉貼現(xiàn)業(yè)務的分類、人民幣貸款的分類以及新標準分類可能的操作性問題提出了意見。

（2）各銀行按照企業(yè)會計準則要求計算出來的貸款撥備較難支持監(jiān)管要求的標準，迫使銀行在實際工作中要通過手工操作硬性調整達到監(jiān)管要求。希望銀監(jiān)會和財政部充分溝通討論，盡可能達成一致意見，以便銀行有統(tǒng)一的標準可遵循。

（3）已實施通用分類標準的銀行對于下一步實施工作比較支持，但對于“嵌入式”報送的要求還存在一定困難，需要一定的過渡時間。

（4）銀行基本上能夠按照企業(yè)會計準則相關要求對表外業(yè)務進行核算和披露，但由于相關準則過于原則，使銀行在實務中對表外業(yè)務的處理不盡一致，同時相關監(jiān)管要求和會計準則存在的差異對銀行實務操作帶來一定困難。

除此之外，5家銀行分別就近期銀行業(yè)反映的一些熱點問題發(fā)表了意見和建議，如同業(yè)代付等業(yè)務、金融資產國別風險準備金的計提和可供出售的權益性投資的減值客觀證據等。

類似的調查研究以往我們已經開展多次，到目前為止已經逐步制度化和常規(guī)化，調研的計劃性越來越強，形式也多種多樣。通過“走出去看”的調查研究，拉近了準則制定者與實務界的距離，直接聽取了一線工作者對相關會計問題的意見和建議，掌握了企業(yè)執(zhí)行會計準則的*9手資料，對于推進相關準則制修訂工作、提升會計準則實施效果非常有益；同時也有助于我們轉變工作作風、更好履行會計服務職能。

三、堅持“坐一起談”，研討國際金融工具準則*7動態(tài)

3月1日，我們與銀監(jiān)會財會部和保監(jiān)會財會部在上海聯(lián)合舉辦了國際金融工具準則報告會，邀請到國際會計準則理事會張為國理事就金融工具國際準則*7進展進行介紹，并與國內金融實務界進行面對面交流。來自國內監(jiān)管部門、商業(yè)銀行、保險公司和會計師事務所共56家單位、約150人出席了會議，會議得到了參會各方的廣泛好評。

在上午的報告中，張為國理事簡要介紹了近期國際財務報告準則全球采用或趨同進展情況，詳細介紹了IFRS9“分類與計量”有限修訂征求意見稿和“金融資產減值”第三次征求意見稿的背景、內容和影響等，并回答了部分代表的現(xiàn)場提問。

下午的圓桌會議中，參會代表主要就以下三個方面的問題結合各自實務進行了討論：

（1）新增金融資產第三分類對金融機構的影響。各參會單位總體上支持新增的金融資產第三分類（即部分滿足條件的債券投資歸類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益），部分企業(yè)根據2012年相關數(shù)據進行了測算，表明新的分類方法對現(xiàn)有資產分類總體影響不大。但大部分參會代表指出，三分類并沒有改變基于業(yè)務模式和合同現(xiàn)金流特征的分類原則，且國際準則并未就分類原則提供更多可操作的實施指南，對金融工具分類計量的復雜性和主觀性依然存在。因此，建議理事會應當就主觀性強的判斷原則提供充分且可操作的實施指南，以提高各企業(yè)會計信息的可比性。

（2）利率重置周期與所使用利率期限“錯配”帶來的人民幣貸款分類問題。參會代表一致認為，所謂的“錯配”不應當影響我國貸款的分類。我國目前的利率體系和人民幣貸款的定價機制已真實反映了貸款的貨幣時間價值，并不會改變銀行對貸款業(yè)務模式“獲取合同現(xiàn)金流”的目的，銀行并未因“錯配”獲得額外收益，仍然應當按照攤余成本計量。大家建議，在國際準則大的原則導向下，各經濟體應當根據實際情況對金融資產做出合理的分類。與此同時，參會代表希望IASB正視中國實務界的意見，在下一輪審議中對征求意見稿中的相關表述和例題進行刪減或修訂，以消除可能的影響。

（3）新的金融資產減值模型對金融機構的影響。IASB近期出臺的一般減值模型，將根據資產信用質量不同，分別對金融資產未來12個月或整個生命周期的預期損失進行確認。在判斷金融資產信用質量是否惡化時，引入了“逾期一個月”的量化標準。參會各銀行指出，從預計的時間長度來看，由于目前風險管理系統(tǒng)的設計基礎是已發(fā)生損失模型，雖然按照巴塞爾協(xié)議的要求，采用內部測評法可以預計未來12個月的預期信用損失，對于長于12個月的預期損失的評估存在挑戰(zhàn)，而且“逾期一個月”的明線過于規(guī)則化。建議會計準則應當以原則導向為基礎，盡可能避免會計和監(jiān)管規(guī)則下對同一要素的“雙重”調整，保持會計準則和監(jiān)管規(guī)則的協(xié)調。

本次報告會是繼2012年12月我們與保監(jiān)會成功舉辦國際保險合同準則報告會之后舉行的第二次會議。此前我們每年都邀請IASB的理事或者工作人員來華，通過報告會、圓桌會議、論壇等形式，宣講國際準則*7動態(tài)，直接聽取中國各方意見和建議。通過“坐一起談”，不僅可以使國內實務界直接了解和參與國際準則制定，也為國內會計準則制定機構、監(jiān)管機構和金融機構、會計師事務所搭建起一個對話交流的平臺，對于推進中國會計準則與國際財務報告準則持續(xù)趨同具有重要的作用。

黨的十八大提出，要圍繞保持黨的先進性和純潔性，在全黨深入開展以為民務實清廉為主要內容的黨的群眾路線教育實踐活動，著力解決人民群眾反映強烈的突出問題，提高做好新形勢下群眾工作的能力。這是中央對切實加強黨的群眾路線教育所提出的新方向、新目標和新要求。堅持“請進來議”、“走出去看”和“坐一起談”，是我們會計工作貫徹落實黨的群眾路線教育實踐活動的具體體現(xiàn)。下一步，我們將繼續(xù)堅持“請進來”和“走出去”相結合的原則，深入開展群眾路線教育實踐活動，扎實做好我國會計準則制修訂工作。