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國(guó)稅總局表示自貿(mào)區(qū)企業(yè)重組可遞延繳納所得稅

鳳凰財(cái)經(jīng)2013-12-03 08:55Lucy

　　財(cái)政部與國(guó)稅總局昨日發(fā)文，就上海自貿(mào)區(qū)內(nèi)企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資等資產(chǎn)重組行為有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題做了詳細(xì)的說(shuō)明。

　　根據(jù)兩部委下發(fā)的《關(guān)于中國(guó)(上海)自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)內(nèi)企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資等資產(chǎn)重組行為有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》，注冊(cè)在試驗(yàn)區(qū)內(nèi)的企業(yè)，因非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資等資產(chǎn)重組行為產(chǎn)生資產(chǎn)評(píng)估增值，據(jù)此確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　該《通知》所稱的非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資等資產(chǎn)重組行為，主要指以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立或注入公司，限于以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新公司和符合財(cái)政部、國(guó)稅總局相關(guān)規(guī)定的股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)。2009年下發(fā)的《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》對(duì)股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、債務(wù)重組等一系列重組行為做出了清晰的界定。

　　根據(jù)文件精神，可以享受遞延納稅政策的企業(yè)是指在試驗(yàn)區(qū)注冊(cè)并在區(qū)內(nèi)經(jīng)營(yíng)，實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)。企業(yè)在對(duì)外投資5年內(nèi)注銷的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并將遞延期內(nèi)尚未計(jì)入的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在歇業(yè)當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　“這個(gè)文件是對(duì)之前上海自貿(mào)區(qū)方案中相關(guān)條款的落實(shí)，對(duì)于緩解納稅企業(yè)的現(xiàn)金流壓力有一定幫助。”一位資深稅務(wù)人士昨日對(duì)上證報(bào)記者說(shuō)。

　　根據(jù)國(guó)務(wù)院此前發(fā)布的自貿(mào)區(qū)總體方案，將在試驗(yàn)區(qū)內(nèi)實(shí)施促進(jìn)投資的稅收政策。注冊(cè)在試驗(yàn)區(qū)內(nèi)的企業(yè)或個(gè)人股東，因非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資等資產(chǎn)重組行為而產(chǎn)生的資產(chǎn)評(píng)估增值部分，可在不超過5年期限內(nèi)，分期繳納所得稅。對(duì)試驗(yàn)區(qū)內(nèi)企業(yè)以股份或出資比例等股權(quán)形式給予企業(yè)高端人才和緊缺人才的獎(jiǎng)勵(lì)，實(shí)行已在中關(guān)村[1.27% 資金研報(bào)]等地區(qū)試點(diǎn)的股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅分期納稅政策。

　　“其實(shí)我們?cè)趯?shí)踐中已經(jīng)有過類似的做法，一些企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資或?qū)嵤┲亟M，整個(gè)交易的過程都不產(chǎn)生現(xiàn)金流，短期應(yīng)納稅額對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流可能造成重大沖擊，在這種情況下，企業(yè)通常會(huì)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)商討一個(gè)可行的遞延納稅方案，通常是5年。這次的文件把這個(gè)做法在自貿(mào)區(qū)固定下來(lái)，并對(duì)納稅細(xì)節(jié)都進(jìn)行了規(guī)范。”一位會(huì)計(jì)師事務(wù)所資深合伙人告訴記者。

　　根據(jù)財(cái)政部規(guī)定，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)于投資協(xié)議生效且完成資產(chǎn)實(shí)際交割并辦理股權(quán)登記手續(xù)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，其轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)對(duì)非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估并按評(píng)估后的公允價(jià)值扣除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額計(jì)算，計(jì)稅基礎(chǔ)則以非貨幣性資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)為基礎(chǔ)，加上每年計(jì)入的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進(jìn)行調(diào)整。