問題
眾所周知，英國通過公投選擇了“脫歐”，在具體的政治和法律問題得以解決，且“脫歐”的實際影響最終顯現(xiàn)之前，尚需經歷一段漫長的談判期，在此期間不確定性將持續(xù)存在。這種情況將持續(xù)至少兩年時間，甚至可能更長，直至英國真正脫離歐盟。這種不確定性可能影響所有英國企業(yè)以及與英國存在業(yè)務關系或在英國投資的企業(yè)。目前看來，公投結果立即影響到了英國及海外金融市場，英鎊兌其他國家貨幣出現(xiàn)了大幅貶值，股票市場發(fā)生了劇烈震蕩。
無論是編制年度財務報告還是截至6月30日的中期財務報告，企業(yè)有必要就英國“脫歐”事件考慮一系列相關的會計核算和報告披露問題。本期《簡訊》將就相關的潛在問題以及國際財務報告準則下的相關指引進行總體介紹。
影響
風險和不確定性
盡管無法預測英國“脫歐”對未來數年內經濟的影響，企業(yè)仍然需要考慮可能引發(fā)的重大資產減值、持續(xù)經營及/或資本市場問題。外匯市場的動蕩直接導致產品進口到英國的成本可能會增加，這可能關系到資產減值和持續(xù)經營的判斷。一旦英國“脫歐”的影響變得更為明朗，英國企業(yè)或者與英國有業(yè)務關系的企業(yè)可能必須重新評估其經營前景，因為其影響可能是重大的。
毋庸置疑，經營風險和財務風險的披露將需要考慮金融市場的波動性。國際財務報告準則第7號要求企業(yè)應當披露信息，以幫助其財務報表使用者評估在報告日金融工具所產生的風險的性質和程度[國際財務報告準則第7號第31段]。這包括對市場風險、信用風險和流動性風險的定性和定量披露。市場風險披露可再細分為利率風險、貨幣風險及其他價格風險。
敏感性分析及相關披露也會受到影響。國際會計準則第1號要求披露“賬面金額對進行計算所依據的方法、假設和估計的敏感性，包括敏感性的原因”，以及“如果不確定性仍然存在，對資產和負債的過去假設所作的調整進行解釋”。[國際會計準則第1號第129段]。這兩項要求均明確規(guī)定了任何假設及相關敏感性分析應當予以清晰披露。
企業(yè)也需要考慮國際會計準則第34號對中期財務報告的額外披露要求。企業(yè)需要披露“影響金融資產和金融負債的公允價值的商業(yè)或經濟環(huán)境的變化”。[國際會計準則第34號第15B(h)段]。
減值測試
國際會計準則第36號關于資產減值的跡象之一是“技術、市場、經濟或法律環(huán)境方面的重大不利變化”。[國際會計準則第36號第12(b)段]。盡管現(xiàn)在定論英國“脫歐”會帶來“不利”影響為時尚早，但在短期內，企業(yè)仍需考慮公投結果是否真的增加了減值風險。
對于非金融資產的減值測試，企業(yè)需要考慮很多方面。首先，關于使用價值的計算，以外幣進行未來現(xiàn)金流量預測的現(xiàn)值必須按照計算當天的即期匯率折算成企業(yè)的功能貨幣。隨著時間的推移，匯率的任何重大波動都有可能導致未來會計期間出現(xiàn)減值跡象，從而導致企業(yè)需要作出補充預測以支持目前的資產價值。其次，企業(yè)可能需要重新考慮預測中所使用的現(xiàn)金流量。盡管知悉英國“脫歐”的影響尚需時間，但企業(yè)需要更新收入及成本預測以將產品或服務的供需情況所受到的初步影響反映在現(xiàn)金流量預測當中。此外，企業(yè)還需要考慮對于減值測試所采用的折現(xiàn)率有何影響。
同樣的，國際會計準則第39號指出“權益工具投資發(fā)生減值的客觀證據包括關于發(fā)行人經營所處的技術、市場、經濟或法律環(huán)境發(fā)生重大不利變化。”[國際會計準則第39號第61段]。因此，企業(yè)也需要考慮金融資產的減值以及權益工具投資的公允價值是否重大地低于了成本。
本文來源：普華永道中國