按照規(guī)定，商品流通企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式如下：
應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額±稅收調(diào)整項(xiàng)目金額
利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用±匯兌損益
主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)＝商品銷售利潤(rùn)+代購(gòu)代銷收入
其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)＝其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)成本
商品銷售利潤(rùn)＝商品銷售收入凈額-商品銷售成本-經(jīng)營(yíng)費(fèi)用-商品銷售稅金及附加
商品銷售收入凈額＝商品銷售收入-銷售折扣與折讓
[例]某商場(chǎng)2006年3月有關(guān)損益類賬戶余額如下：
商品銷售收入14000000
商品銷售折扣與折讓700000
商品銷售成本8800000
代購(gòu)代銷收入800000
經(jīng)營(yíng)費(fèi)用1200000
商品銷售稅金及附加400000
其他業(yè)務(wù)收入800000
其他業(yè)務(wù)支出500000
管理費(fèi)用260000
財(cái)務(wù)費(fèi)用140000
營(yíng)業(yè)外收入100000
營(yíng)業(yè)外支出220000
投資收益80000
按規(guī)定，該商場(chǎng)企業(yè)所得稅按月預(yù)繳，年終匯算清繳。另外該企業(yè)有50000元超過(guò)計(jì)稅工資的工資支出。
月終，企業(yè)應(yīng)將損益類各科目余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”科目，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：商品銷售收入14000000
代購(gòu)代銷收入800000
其他業(yè)務(wù)收入800000
營(yíng)業(yè)外收入100000
投資收益80000
貸：本年利潤(rùn)15780000
借：：本年利潤(rùn)12220000
貸：商品銷售折扣與折讓700000
商品銷售成本8800000
經(jīng)營(yíng)費(fèi)用1200000
商品銷售稅金及附加400000
其他業(yè)務(wù)支出500000
管理費(fèi)用260000
財(cái)務(wù)費(fèi)用140000
營(yíng)業(yè)外支出220000
根據(jù)“本年利潤(rùn)”科目借貸方余額結(jié)出利潤(rùn)總額：
利潤(rùn)總額＝15780000-12220000＝3560000元
應(yīng)納稅所得額＝利潤(rùn)總額+永久性因素＝3560000元+50000元＝3610000元
應(yīng)納稅額＝3610000×33％＝1191300元
則應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅費(fèi)用1191300
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1191300
同時(shí)，作：
借：本年利潤(rùn)1191300
貸：所得稅費(fèi)用1191300
企業(yè)在預(yù)繳3月份應(yīng)納稅額時(shí)，應(yīng)作如下分錄：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1191300
貸：銀行存款1191300
備注說(shuō)明：如果是已經(jīng)上市的商品流通企業(yè)。則其相關(guān)科目和利潤(rùn)表需按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》來(lái)編制。