杭州會計(jì)繼續(xù)教育網(wǎng)：加油站相關(guān)測漏服務(wù)企業(yè)開票的相關(guān)問題

　　【問】我公司是從事加油站相關(guān)測漏服務(wù)的，為客戶開具的是其他服務(wù)業(yè)的發(fā)票，請問計(jì)征營業(yè)稅是不是按開具發(fā)票上的金額計(jì)算？要不要扣除服務(wù)成本？如果業(yè)務(wù)地不在本市，是不是要到業(yè)務(wù)發(fā)生地去申報(bào)納稅？
 

　　【解答】（1）按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用。但在修訂前后的條例及《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號）等相關(guān)文件中，分別規(guī)定了在一些特定情況下可以差額計(jì)算營業(yè)額，即“營業(yè)額＝營業(yè)收入-符合規(guī)定的營業(yè)額減除項(xiàng)目”。但這些“特定情況”是需要財(cái)政部和國家稅務(wù)總局予以明確列舉的，而目前尚未見到問題所述業(yè)務(wù)的營業(yè)額可以差額計(jì)稅的規(guī)定，因此，應(yīng)該是以向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用為營業(yè)額，不能扣除服務(wù)成本。稅法所說的營業(yè)額通常情況下就是問題所說發(fā)票金額，但如存在折扣或者未開票的價外收費(fèi)等情況時，營業(yè)額也可能與發(fā)票金額有所不同。

　?。?）因?yàn)槟愎臼枪潭I(yè)戶，業(yè)務(wù)地不在本市屬于稅法所說的外出經(jīng)營。按1993年發(fā)布的營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。而按照2008年修訂后的新條例，除建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅外，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。而按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》、《稅務(wù)登記管理辦法》以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)代開普通發(fā)票工作的通知》（國稅函[2004]1024號）的精神，納稅人到外?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）臨時從事經(jīng)營活動的，原則上應(yīng)當(dāng)按照《稅務(wù)登記管理辦法》的規(guī)定，持《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理報(bào)驗(yàn)登記，領(lǐng)取發(fā)票自行開具；確因業(yè)務(wù)量小、開票頻度低的，可以申請經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)代開。這些規(guī)定在營業(yè)稅暫行條例修訂后如何協(xié)調(diào)與銜接，尚待明確。

 　　　　

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