汕尾會計咨詢網(wǎng)：在會計準(zhǔn)則中對我國負(fù)債核算的思考

高頓網(wǎng)校友情提示，*7汕尾會計咨詢網(wǎng)上公布相關(guān)會計實務(wù)在會計準(zhǔn)則中對我國負(fù)債核算的思考等內(nèi)容總結(jié)如下：　　負(fù)債：是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)有義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的，以貨幣計量的在將來需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償還的債務(wù)。它代表著企業(yè)償債責(zé)任和債權(quán)人對資產(chǎn)的求索權(quán)。負(fù)債按流動性分類，可分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。負(fù)債主要有以下幾個特征：1.負(fù)債必須是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，它是負(fù)債的一個基本特征。其中，現(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)；未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。

　　2.預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)也是負(fù)債的一個本質(zhì)特征，只有企業(yè)在履行義務(wù)時會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的，才符合負(fù)債的定義，如果不會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出的，就不符合負(fù)債的定義。在履行現(xiàn)時義務(wù)清償負(fù)債時，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的形式多種多樣，例如用現(xiàn)金償還或以實物資產(chǎn)形式償還，以提供勞務(wù)形式償還，部分轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、部分提供勞務(wù)形式償還，將負(fù)債轉(zhuǎn)為資本等。

　　3.負(fù)債應(yīng)當(dāng)由企業(yè)過去的交易或者事項所形成。換句話說，只有過去的交易或者事項才能形成負(fù)債。企業(yè)將在未來發(fā)生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項，不形成負(fù)債。

　　首先，應(yīng)加強(qiáng)對非現(xiàn)金資產(chǎn)價值確定方面的信息披露。在年報債務(wù)重組事項中，上市公司對非現(xiàn)金資產(chǎn)價值的確定普遍披露得不夠明確與充分，致使投資者對其“公允”性產(chǎn)生懷疑。因此，此方面的信息披露應(yīng)予強(qiáng)化。

　　債務(wù)重組產(chǎn)生的收益作為非經(jīng)營性損益，對于公司業(yè)績、資產(chǎn)質(zhì)量和可持續(xù)發(fā)展等方面產(chǎn)生的影響值得重視。因此，進(jìn)一步嚴(yán)格債務(wù)重組信息披露的要求，有助于增強(qiáng)年報的透明度和可信度。這一計量模式排除了獨(dú)立市場參與者在評估該負(fù)債時考慮的制造費(fèi)用、利得和風(fēng)險溢價等因素，因此不可避免地有一些缺點(diǎn)：⑴提供的信息缺乏可比性。譬如三家企業(yè)具有相同金額的產(chǎn)品維修擔(dān)保債務(wù)，一家擬由內(nèi)部部門承擔(dān)維修義務(wù)，一家擬由外部承擔(dān)，還有一家部分由內(nèi)部承擔(dān)、部分由外部承擔(dān)。如果采用成本累積法，這三項負(fù)債實際上是一個按成本計價，—個按市價計價，還有一個部分按成本、部分按市價計價，因而不具有可比性。⑵報表上列示的金額在市場上不會被獨(dú)立的第三方接受，因為如果將負(fù)債轉(zhuǎn)讓給獨(dú)立的第三方，第三方必然會要求一定的風(fēng)險報酬和利潤。⑶成本累積法并未試圖反映市場狀況，因此它很難區(qū)別計量的目的，也不能準(zhǔn)確回答成本只是直接性的成本還是包括其他的成本。

　　方法一，是基于活躍市場的交易價格，獲取的難度最小，也最能夠代表公允價值和被接受程度，但需要特別指明的是，并非所計量項目存在相應(yīng)的市場價格，該價格就一定是所計量項目的公允價值。在某些特殊情況下會出現(xiàn)市場價格失靈的現(xiàn)象，如：正經(jīng)歷財務(wù)困難的企業(yè)之間發(fā)生的交易價格，關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間發(fā)生的交易價格，按先前簽訂好的合同執(zhí)行交易的價格等，非獨(dú)立和經(jīng)常性交易價格。上述種種可能性的存在，勢必影響公允價值計量的準(zhǔn)確性。

　　方法二，指的是在找不到所計量項目的市場價格的情況下，可以使用所計量項目同類（類似）項目的市場價格作為其公允價值。在類似項目法具體應(yīng)用時，最關(guān)鍵的就是類似項目的確定。通常研究兩個項目是否相似的具體步驟如下：⑴確定所要計量的項目的期望現(xiàn)金流量；⑵選定另外一個初步認(rèn)為具有相似特征的資產(chǎn)或負(fù)債；⑶比較兩個項目的現(xiàn)金流量，以確保它們是相同的；⑷判斷兩個項目的現(xiàn)金流量面對經(jīng)濟(jì)狀況變化時是否按照同樣的方式變化。如果不是，則它們不是相似項目。但是在判定一個項目是所計量項目的類似項目之后，并不意味著其市場價格就成了所計量項目的公允價值或者成為該項目公允價值的參考價值，還應(yīng)該考慮出現(xiàn)市場價格失靈的情況時作出的判斷和調(diào)整，這些因素將直接影響同類或類似市場交易價格的獲取，同樣會增加公允價值信息的獲取。需要指出的是，前兩種認(rèn)定方法，由于公允價值是通過直接或間接市場交易雙方在公平交易的基礎(chǔ)上確定的，獲得和確定公允價值相對比較容易，但是必須認(rèn)識到的是現(xiàn)實的市場環(huán)境是復(fù)雜多變的，交易的公平性受諸多因素影響，特別是目前我國缺乏活躍的市場，要素市場不成熟，市場化程度低，加之我國金融工具市場化程度不高，交易行為也存在著不規(guī)范行為，當(dāng)市場交易不活躍或市場被分割時，金融產(chǎn)品價格受到扭曲，從而會計信息的質(zhì)量受到影響使得非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值很難準(zhǔn)確把握。

　　方法三，指的是當(dāng)一項資產(chǎn)或負(fù)債不存在或只有很少的市場價格信息時，應(yīng)當(dāng)考慮采用適當(dāng)?shù)墓纼r技術(shù)來確定資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值。估價技術(shù)法是公允價值計量方法中實施難度*5的一個，也是爭議最多、對公允價值計量客觀性影響*5的一個，通常見到的對公允價值的抨擊和質(zhì)疑，其實主要就集中在對所采用的估價方法上。仔細(xì)分析產(chǎn)生抨擊的原因，一方面是由于企業(yè)的資產(chǎn)種類繁多，并處于不同的市場環(huán)境中，市場信息的真實性難以辨認(rèn)，存在活躍市場交易價格的判斷難度較大等難以解決的問題，因此在實際工作中，只能大致地估計或采取近似價值的操作，在市場信息不充分的情況下，容易形成操縱利潤的嫌疑。另一方面，對公允價值進(jìn)行判斷的主要形式——現(xiàn)值技術(shù)的運(yùn)用，因不同投資者之間，投資者與管理當(dāng)局之間對投資的期望報酬率不可能完全統(tǒng)一，對未來現(xiàn)金流量的估計具有較大不確定性，這同樣導(dǎo)致在具體的技術(shù)操作上難度較大，加之無論是貼現(xiàn)率的選擇還是對未來現(xiàn)金流量的估計，均離不開對未來事項和不確定性的主觀判斷，這些主觀判斷因素的存在，在增加公允價值的不確定性的同時無疑也大大增加了企業(yè)會計人員“捕獲”公允價值的難度。

 　　　　

　　掃一掃微信，學(xué)習(xí)實務(wù)技巧

　　高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報名2014年財會考試的考生可按照復(fù)習(xí)計劃有效進(jìn)行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財會考試高清課程已經(jīng)開通，通過針對性地講解、訓(xùn)練、答疑、?？?，對學(xué)習(xí)過程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。