高頓網校友情提示，*7大連國家會計學院繼續(xù)教育網上公布相關增值稅轉型中融資租賃固定資產的會計核算等內容總結如下：
　　《東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍有關會計處理規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》）對增值稅轉型中納稅人通過采購、接受捐贈、接受投資、自制等方式取得的固定資產的會計處理都做出了明確規(guī)定，但對于納稅人以融資租賃方式取得固定資產如何進行會計處理卻沒有規(guī)定，本文擬就此作簡要探討。
　　《東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》規(guī)定，納稅人通過融資租賃方式取得的固定資產，其進項稅額可以像通過采購、接受捐贈、接受投資、自制等方式取得的固定資產一樣按規(guī)定進行抵扣，但前提條件是出租方必須已按《國家稅務總局關于融資租賃業(yè)務征收流轉稅問題的通知》（國稅函[2000]514號）的規(guī)定繳納了增值稅。按國稅函[2000]514號文和后來發(fā)布的《國家稅務總局關于融資租賃業(yè)務征收流轉稅問題的補充通知》（國稅函[2000]909號）的規(guī)定，對經過原對外貿易經濟合作部批準的經營融資租賃業(yè)務的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)開展的融資租賃業(yè)務，和經中國人民銀行批準的經營融資租賃業(yè)務的內資企業(yè)開展的融資租賃業(yè)務，無論租賃的貨物的所有權是否轉讓給承租方，均按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。除此之外，其他單位從事的融資租賃業(yè)務，如果租賃的貨物的所有權轉讓給了承租方，則征收增值稅，不征收營業(yè)稅；如果承租的貨物的所有權沒有轉讓給承租方，則征收營業(yè)稅，不征增值稅。
　　從以上規(guī)定可以看出，納稅人通過融資租賃方式租入的固定資產，只有在其所有權由出租方轉讓給承租方時，才會產生固定資產進項稅額的抵扣問題，才會產生增值稅轉型中納稅人通過融資租賃方式取得固定資產的會計處理問題。所以，本文只討論租賃期滿，固定資產所有權發(fā)生轉移的情況。筆者認為，增值稅轉型中納稅人通過融資租賃方式取得的固定資產可以通過如下方式進行會計處理。
　　如果納稅人融資租入固定資產的總額大于納稅人資產總額的30％，在租賃開始日，納稅人應按租賃開始日租賃資產的原賬面價值與應付融資租賃款的現值兩者中的較低者，借記“固定資產——融資租入固定資產”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目，貸記“長期應付款——應付融資租賃款”科目；如果納稅人融資租入固定資產的總額等于或小于納稅人資產總額的30％（含30％），在租賃開始日，納稅人可按應付融資租賃款，借記“固定資產——融資租入固定資產”科目，貸記“長期應付款——應付融資租賃款”科目。
　　在租賃過程中，納稅人按期計提折舊，借記“管理費用”、“制造費用”等，貸記“累計折舊”；按租賃合約規(guī)定的付款期限付款，借記“長期應付款——應付融資租賃款”，貸記“銀行存款”；按合理方法分攤未確認融資費用，借記“財務費用”，貸記“未確認融資費用”。租賃期滿，在納稅人留購租賃的固定資產時，根據增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費——應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額）”科目，按“固定資產——融資租入固定資產”的賬戶余額及留購款，借記“固定資產”科目，按應付或實際支付金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目，同時結轉“固定資產——融資租入固定資產”科目余額。
　　其中，“應交稅費——應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額）”=（“固定資產——融資租入固定資產”的賬戶余額+留購款）×增值稅率。
　　例：2004年7月9日，A公司融資租入B公司生產線一條，不需要安裝，該生產線的尚可使用年限為4年，原賬面價值550 000元。租賃期從2004年7月9日到2007年7月9日，共三年，租金每半年支付一次，一次支付100 000元，租賃合同規(guī)定的年利率為8％，租賃期滿，A公司以50 000元購買了該生產線。
　　1.假設A公司融資租入的固定資產占A公司資產總額的20％。
　　會計處理：
　　租賃開始日：
　　借：固定資產——融資租入固定資產　600 000
　　貸：長期應付款——應付融資租賃款　　600 000
　　每月計提折舊（直線法）：
　　借：制造費用　　16 666.67
　　貸：累計折舊　　16 666.67
　　每半年支付一次租賃款：
　　借：長期應付款——應付融資租賃款　100 000
　　貸：銀行存款　　100 000
　　租賃期滿留購生產線時：
　　借：固定資產　　650 000
　　應交稅費——應抵扣固定資產增值稅
　?。ü潭ㄙY產進項稅額）　　110 500
　　貸：固定資產——融資租入固定資產　　600 000
　　銀行存款　　160 500
　　2.假設A公司融資租入的固定資產占A公司資產總額的40％。
　　首先確定租入固定資產的入賬價值：
　　應付融資租賃款=各期租金之和+承租人擔保余值=100 000×6+0=600 000（元）
　　應付融資租賃款現值=100 000×（P/A，4％，6）=100 000×5.2421=524 210（元）
　　應付融資租賃款的現值524 210元＜租賃資產的原賬面價值550 000元，根據孰低原則，租賃資產的入賬價，值為524 210元。
　　未確認融資費用=550 000-524 210=25 790（元）
　　會計處理：
　　租賃開始日：
　　借：固定資產——融資租入固定資產　524 210
　　未確認融資費用　　25 790
　　貸：長期應付款——應付融資租賃款　　550 000
　　每月計提折舊（直線法）：
　　借：制造費用　　　　14 561.39
　　貸：累計折舊　　14 561.39
　　每月分攤未確認融資費用（直線法）：
　　借：財務費用　　716.39
　　貸：未確認融資費用　　716……39
　　每半年支付一次租賃款：
　　借：長期應付款——應付融資租賃款　100 000
　　貸：銀行存款　　100 000
　　租賃期滿留購生產線時：
　　借：固定資產　　574 210
　　應交稅費——應抵扣固定資產增值稅
　?。ü潭ㄙY產進項稅額）　　97 615.70
　　貸：固定資產——融資租入固定資產　 524 210
　　銀行存款　　　　147 615.70
 　　　　
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