高頓網(wǎng)校友情提示，*7邯鄲國家會計學院繼續(xù)教育網(wǎng)上公布相關(guān)資產(chǎn)減值新準則多處變化需關(guān)注等內(nèi)容總結(jié)如下：
　　財政部下發(fā)的新《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》（簡稱新準則）與以前的規(guī)定相比，變化較多。
　　*9，新準則引入了資產(chǎn)組的概念，規(guī)定“資產(chǎn)組是企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合”，在單項資產(chǎn)減值準備難以確定時，應(yīng)當按照相關(guān)資產(chǎn)組確定資產(chǎn)減值。第二，新準則擴大了適用范圍，《企業(yè)會計制度》（2001年）要求計提八項資產(chǎn)減值準備，而新準則的適用范圍包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定以外的其他資產(chǎn)的減值。第三，在減值跡象的判斷上，新準則比現(xiàn)行制度的要求更加明確。第四，可收回金額的計量比現(xiàn)行制度更具實務(wù)操作性，對公允價值、處置費用和預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計算等作了較為詳細的規(guī)定。第五，新準則規(guī)定已計提的減值準備不允許轉(zhuǎn)回，此時的會計處理相對簡化。第六，新準則引入了總部資產(chǎn)的概念，總部資產(chǎn)是企業(yè)集團和事業(yè)部的資產(chǎn)，難以脫離其他資產(chǎn)和資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，計算總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后與相應(yīng)的資產(chǎn)賬面價值進行比較，據(jù)以判斷是否需要確認減值損失。第七，新準則將商譽直線法攤銷改為年末結(jié)合相關(guān)資產(chǎn)或者資產(chǎn)組進行減值測試，如果發(fā)生減值，確認相應(yīng)的減值損失。
　　《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）和國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕45號）規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循據(jù)實扣除的原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計制度等規(guī)定提取的存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資減值準備金、風險準備金（包括投資風險準備基金），以及其他任何形式的準備金，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除；只有在該項資產(chǎn)實際發(fā)生損失時，其損失金額才能從應(yīng)納稅所得額中扣除。企業(yè)已提取減值、跌價或壞賬準備的資產(chǎn)，如果在納稅申報時已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，因價值恢復或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準備允許企業(yè)作相反的納稅調(diào)整。上述資產(chǎn)可按提取準備前的賬面價值確定可扣除的折舊、攤銷金額或結(jié)轉(zhuǎn)成本。
　　下面舉例分析資產(chǎn)減值的會計處理與納稅調(diào)整。
　　例：2010年12月10日，甲企業(yè)購入一臺不需要安裝的管理部門使用的固定資產(chǎn)，支付價款2000000元，預計使用壽命5年，凈殘值100000元，采用直線法計提折舊。
　　2012年12月31日，由于與該項固定資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟因素發(fā)生不利變化，該項固定資產(chǎn)可能發(fā)生價值減值。如果甲企業(yè)出售該項資產(chǎn)，市場上廠商愿意以1000000元的銷售凈價收購；如果繼續(xù)使用，尚可使用3年，未來3年的現(xiàn)金流量分別為400000元、300000元、400000元（包括使用壽命結(jié)束時預計處置帶來的現(xiàn)金流量）。
　　2013年12月31日，甲企業(yè)如果出售該項固定資產(chǎn)，銷售凈價為800000元。
　　2014年12月25日，甲企業(yè)將該項固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，收取價款200000元，發(fā)生清理費用10000元。
　　假設(shè)甲企業(yè)采用6%的折現(xiàn)率計算未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，按年計提折舊，折舊年限和殘值率符合稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)時未發(fā)生其他稅費，甲企業(yè)每年實現(xiàn)的利潤均為1000000元，不存在其他納稅調(diào)整事項，企業(yè)所得稅稅率為33%. 2012年的會計與稅務(wù)處理：當年應(yīng)計提折舊＝（2000000－100000）÷5＝380000（元）。
　　借：管理費用　　380000
　　貸：累計折舊　　380000
　　2012年12月31日，該項固定資產(chǎn)的銷售凈價為1000000元，預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值＝400000×0.9434（現(xiàn)值系數(shù)，下同）＋300000×0.8900＋400000×0.8396＝980200（元），兩者中的較高者1000000元為固定資產(chǎn)的可收回金額。此時，該項固定資產(chǎn)的賬面價值＝2000000－380000×2＝1240000（元），應(yīng)確認資產(chǎn)減值損失＝1240000－1000000＝240000（元）。
　　借：營業(yè)外支出——計提的固定資產(chǎn)減值準備　　240000
　　貸：固定資產(chǎn)減值準備　　　　　　　　　　240000
　　2012年，由于稅法不允許在所得稅前扣除固定資產(chǎn)減值準備，因此甲企業(yè)在申報所得稅時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額240000元，應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝（1000000＋240000）× 33%＝409200（元）。
　　2012年12月31日，該項固定資產(chǎn)的賬面價值為1000000元，計稅基礎(chǔ)（成本）為1240000元，根據(jù)《企業(yè)會計準則第18號———所得稅》的規(guī)定，兩者之間的差額240000元屬于可抵扣暫時性差異，應(yīng)當確認遞延所得稅資產(chǎn)＝240000×33%＝79200（元）。
　　借：所得稅　　　　　　　　　　330000
　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　79200
　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　　　409200
　　2013年的會計與稅務(wù)處理：當年應(yīng)計提折舊＝（1000000－100000）÷3＝300000（元）。
　　借：管理費用　　300000
　　貸：累計折舊　　300000
　　2013年12月31日，該項固定資產(chǎn)的賬面價值＝1000000－300000＝700000（元），銷售凈價為800000元，說明該項固定資產(chǎn)的減值得到了部分恢復，但根據(jù)新準則的規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。
　　2013年，會計上計提折舊300000元，稅務(wù)上計提折舊380000元，會計處理比稅務(wù)處理少提折舊80000元。因此，甲企業(yè)在申報所得稅時，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額80000元，應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝（1000000－80000）×33%＝303600（元）。
　　2013年12月31日，該項固定資產(chǎn)的賬面價值為700000元，計稅基礎(chǔ)（成本）＝2000000－380000×3＝860000（元），兩者之間的差額160000元為累計應(yīng)確認的可抵扣暫時性差異，應(yīng)保留的遞延所得稅資產(chǎn)余額＝160000×33%＝52800（元），該科目年初余額為79200元，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)＝79200－52800＝26400（元）。
　　借：所得稅　　　　　　　　　　　　　330000
　　貸：應(yīng)交稅費———應(yīng)交所得稅　　　　303600
　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　26400
　　2014年的會計與稅務(wù)處理：2014年12月，甲企業(yè)將該項固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。
　　借：固定資產(chǎn)清理　　　400000
　　累計折舊　　　　　1360000
　　固定資產(chǎn)減值準備　240000
　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　2000000
　　借：固定資產(chǎn)清理　　10000
　　貸：銀行存款　　　　　10000
　　借：銀行存款　　200000
　　貸：固定資產(chǎn)清理　　200000
　　借：營業(yè)外支出　　210000
　　貸：固定資產(chǎn)清理　　210000
　　2014年，會計上計提折舊300000元，稅務(wù)上計提折舊380000元，會計處理比稅務(wù)處理少提折舊80000元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額80000元。
　　另外，會計上確認轉(zhuǎn)讓該項固定資產(chǎn)的損失為210000元；稅務(wù)上，該項固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時的計稅成本＝2000000－380000×4＝480000（元），確認轉(zhuǎn)讓損失＝480000＋10000－200000＝290000（元）。會計處理比稅務(wù)處理少計損失80000元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額80000元。
　　由上看出，甲企業(yè)在申報2014年所得稅時，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額160000元，應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝（1000000－160000）×33%＝277200（元）。同時，將遞延所得稅資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)回。
　　借：所得稅　　　　　　　　　　　　　330000
　　貸：應(yīng)交稅費———應(yīng)交所得稅　　　　277200
　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　52800
　　需要注意的是，通常情況下，已經(jīng)計提的資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回，但根據(jù)其他具體準則的規(guī)定，有時也可以轉(zhuǎn)回。如《企業(yè)會計準則第1號———存貨》、《企業(yè)會計準則第5號———生物資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準則第18號———所得稅》、《企業(yè)會計準則第21號———租賃》和《企業(yè)會計準則第22號———金融工具確認和計量》規(guī)定，對于已經(jīng)發(fā)生減值的存貨、消耗性生物資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人的未擔保余值、以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和可供出售的債務(wù)工具，如果減值的影響因素已經(jīng)消失或公允價值上升，應(yīng)在原已計提的減值準備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益。
　　另外，有些資產(chǎn)發(fā)生價值減值不需要計提減值準備，而是直接將減值損失計入當期損益。如根據(jù)《企業(yè)會計準則第3號———投資性房地產(chǎn)》的規(guī)定，對于采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，如果發(fā)生價值減值，應(yīng)當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。又如《企業(yè)會計準則第15號———建造合同》規(guī)定，合同預計總成本超過合同總收入的，應(yīng)當將預計損失確認為當期費用。
 　　　　
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