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一、增值稅預(yù)交與應(yīng)交應(yīng)通過兩個明細(xì)賬戶核算
一般納稅人對當(dāng)月預(yù)交的增值稅與上交上月的增值稅賬務(wù)處理是不同。實(shí)際工作中，企業(yè)當(dāng)月預(yù)交增值稅時，通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”賬戶核算。而當(dāng)月繳納上期增值稅則通過“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”賬戶核算。
【例1】2009年9月20日，甲公司預(yù)交增值稅200000元，通過銀行付訖；月末，經(jīng)計(jì)算甲公司當(dāng)月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為520 000元，銷項(xiàng)稅額為980 000元；結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月未交增值稅。10月7日，甲公司通過銀行繳納上月未交增值稅。有關(guān)賬務(wù)處理如下：
9月20日，預(yù)交增值稅會計(jì)處理為：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）200 000
貸：銀行存款 200 000
9月30日，結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅：
結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅=（980 000-520 000）-200 000=260 000（元）
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交稅金）260 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 260 000
10月7日，上交增值稅會計(jì)處理為：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 260 000
貸：銀行存款 260 000
二、并非所有稅費(fèi)都通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算
如前所述，企業(yè)繳納的稅費(fèi)有很多，但是，這些稅費(fèi)并非都通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算。其中，印花稅、耕地占用稅等均不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算，而是直接繳納并計(jì)入相關(guān)費(fèi)用或資產(chǎn)賬戶。
【例2】2009年1月8日，甲公司購買印花稅票，支付稅款3000元，以支票付訖。
借：管理費(fèi)用——稅金 3 000
貸：銀行存款 3 000
三、企業(yè)代扣代繳的稅費(fèi)應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算
企業(yè)應(yīng)交未繳納稅費(fèi)一般應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算。但是，不屬于企業(yè)應(yīng)交未繳而應(yīng)由企業(yè)代扣代繳的稅費(fèi)也應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算。如，應(yīng)從職工個人工資收入中代扣代繳的的個人所得稅、來料加工代受托單位繳納的增值稅、消費(fèi)稅等。
代扣代繳是指按照稅法規(guī)定負(fù)有扣繳義務(wù)的單位或個人，在向個人支付應(yīng)稅所得時，應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅額，從其所得中扣出并代為交入國庫。企業(yè)作為職工薪酬所得的支付者，是個人所得稅的扣繳義務(wù)人之一。按照規(guī)定在向職工支付薪酬時，應(yīng)代扣代繳職工個人所得稅。
【例3】1月3日，甲公司根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”結(jié)轉(zhuǎn)上月代扣代繳本單位職工個人所得稅 36 800元。8日，簽發(fā)支票一張，上繳代扣代繳個人所得稅。
1月3日，結(jié)轉(zhuǎn)個人所得稅：
借：應(yīng)付職工薪酬——工資 36 800
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅 36 800
8日，上繳時個人所得稅：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅 36 800
貸：銀行存款 36 800
四、應(yīng)交所得稅不因核算方法變更而變化
目前，大中型企業(yè)按新會計(jì)準(zhǔn)則體系要求，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算企業(yè)所得稅，執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》的小企業(yè)按應(yīng)付稅款法核算所得稅。但是，無論企業(yè)所得稅核算方法如何變化，企業(yè)通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”（或“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”）賬戶核算企業(yè)應(yīng)交未繳的所得稅都是一致的。即按照稅法確認(rèn)的收支口徑計(jì)算應(yīng)納稅所得額，按應(yīng)稅所得與適用所得稅稅率計(jì)算繳納所得稅是一樣的。
【例4】2008年12月2日，甲公司購買并交付使用設(shè)備一臺，價款500000元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，稅法規(guī)定按10年計(jì)提折舊。甲公司按直線法計(jì)提折舊。2009年年末，經(jīng)計(jì)算甲公司實(shí)現(xiàn)利潤100 000元，適用所得稅稅率為25％。試分別按資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法和應(yīng)付稅款法進(jìn)行2009年甲公司有關(guān)所得稅的核算。
?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法
1.計(jì)算所得稅
資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=500 000-50 000=450 000（元）
資產(chǎn)賬面價值=500 000-100 000=400 000（元）
可抵扣暫時性差異=450 000-400 000=50 000（元）
遞延所得稅資產(chǎn)=50 000×25％=12 500（元）
應(yīng)交所得稅=（1 00 000+100 000-50 000）×25%=37 500（元）
借：所得稅費(fèi)用 25 000
遞延所得稅資產(chǎn) 12 500
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 37 500
2.上繳所得稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 37 500
貸：銀行存款 37 500
?。ǘ?yīng)付稅款法
1.計(jì)算所得稅
企業(yè)應(yīng)納稅所得額：100 000+100 000-50 000=150 000（元）
應(yīng)交所得稅=150 000×25％=37 500（元）
借：所得稅費(fèi)用 37 500
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 37 500
2.上交所得稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 37 500
貸：銀行存款 37 500
通過以上處理，可以看出，無論采用哪種所得稅核算方法，上繳給國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的應(yīng)交所得稅稅額都是相同的。
五、并非所有的價內(nèi)稅都計(jì)入當(dāng)期損益
與增值稅相比，消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅及城市維護(hù)建設(shè)稅等均屬于價內(nèi)稅，但是，企業(yè)發(fā)生的這些價內(nèi)稅并非都計(jì)入當(dāng)期損益。例如，企業(yè)自備原材料委托外單位加工的產(chǎn)品所支付的消費(fèi)稅計(jì)入庫存商品的成本；企業(yè)計(jì)算出自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)繳納的資源稅計(jì)入“生產(chǎn)成本”或“制造費(fèi)用”等賬戶。
【例5】本月5日，甲公司發(fā)出甲材料一批，委托外單位準(zhǔn)備加工成庫存商品對外出售。支付加工費(fèi) 100 000元，增值稅17 000元，消費(fèi)稅20 000元。均以支票付訖。
借：委托加工物資 120 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 000
貸：銀行存款 137 000
自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品按規(guī)定應(yīng)該在消費(fèi)環(huán)節(jié)繳納資源稅，所繳納稅金計(jì)入產(chǎn)品成本。
【例6】2008年12月煤炭公司將自產(chǎn)的煤炭1000噸用于產(chǎn)品生產(chǎn)，每噸應(yīng)交資源稅5元。有關(guān)會計(jì)處理如下：
借：生產(chǎn)成本 5 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅 5 000
上交資源稅時：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅 5 000
貸：銀行存款 5 000
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