北海會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)稅務(wù)信息：新政策下自來水企業(yè)怎樣繳增值稅

　　新的《增值稅暫行條例》實(shí)施后，自來水企業(yè)涉及的增值稅政策變化較大，納稅人只有把握好政策要點(diǎn)，才能做出恰當(dāng)?shù)亩愂者x擇。

　　1994年實(shí)施增值稅以來，自來水企業(yè)涉及的增值稅政策幾經(jīng)調(diào)整。1994年頒布的《增值稅暫行條例》規(guī)定，自來水適用13%的稅率。但財(cái)政部、國家稅務(wù)總局于1994年下發(fā)的《關(guān)于自來水征收增值稅問題的通知》（財(cái)稅〔1994〕14號(hào)）又規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售自來水比照對(duì)縣以下小型水力發(fā)電和部分建材等商品的征稅規(guī)定，可按6%的征收率征收增值稅。2002年國家稅務(wù)總局又發(fā)布《關(guān)于自來水行業(yè)增值稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2002〕56號(hào)）進(jìn)一步明確，自來水公司銷售自來水按6%的征收率征收增值稅的同時(shí)，對(duì)其購進(jìn)獨(dú)立核算水廠的自來水取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅款（按6%征收率開具）予以抵扣。

　　今年實(shí)施新的《增值稅暫行條例》后，上述有關(guān)自來水的增值稅政策全部廢止。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局在《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）中規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)自來水，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%的征收率計(jì)算繳納增值稅，但不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，且一般納稅人在選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

　　自來水涉及的增值稅政策變化后，納稅人要注意以下幾點(diǎn)：

　　一是稅負(fù)可能提高。原政策下，一般納稅人按6%的征收率繳納增值稅，可以抵扣購進(jìn)自來水的進(jìn)項(xiàng)稅額。新政策下，一般納稅人可以選擇按照13%的稅率減去可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的差額申報(bào)納稅，也可以選擇按照簡(jiǎn)易辦法依6%的征收率計(jì)算繳納增值稅，但不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。兩種計(jì)稅方法哪種情況下稅負(fù)較低、利潤(rùn)*5，納稅人要綜合考慮不同計(jì)稅方法對(duì)企業(yè)增值稅稅負(fù)的影響。

　　二是慎重選擇納稅人身份。新政策下，小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一下調(diào)為3%，一般納稅人銷售自來水按簡(jiǎn)易辦法仍要依照6%的征收率征稅，而且不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，一般納稅人銷售自來水的稅負(fù)明顯高于小規(guī)模納稅人。但如果為了降低稅負(fù)而人為地改變納稅人身份，則會(huì)面臨很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)閲叶悇?wù)總局《關(guān)于增值稅一般納稅人認(rèn)定有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2008〕1079號(hào)）明確規(guī)定，2008年應(yīng)稅銷售額超過新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定為其辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。2009年應(yīng)稅銷售額超過新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

　　三是注意稅收政策的相關(guān)規(guī)定。原政策下，一般納稅人銷售自來水可按6%的征收率繳納增值稅，范圍更寬泛，并不限于自產(chǎn)自來水。新政策下，選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%的征收率計(jì)算繳納增值稅的自來水應(yīng)是自產(chǎn)的。因此，自來水公司及其他單位銷售、轉(zhuǎn)售自來水，不能適用按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策。另外還需要注意的是，對(duì)于生產(chǎn)桶裝飲用水的企業(yè)，由于桶裝飲用水不屬于自來水，因此不能適用13%的稅率，也不能適用財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文件規(guī)定的按簡(jiǎn)易辦法繳納增值稅，一般納稅人應(yīng)按照17%的適用稅率繳納增值稅，小規(guī)模納稅人則按照3%的征收率納稅。

　　四是不同應(yīng)稅業(yè)務(wù)要分開核算。一些自來水公司為客戶更換水表收取安裝費(fèi)的同時(shí)，還要銷售水表。對(duì)于自來水公司經(jīng)營自來水以外的業(yè)務(wù)，按照稅法規(guī)定，如果是一般納稅人則應(yīng)將銷售自來水和銷售水表的業(yè)務(wù)分別核算，購進(jìn)水表取得的增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額可在銷售水表的銷項(xiàng)稅額中抵扣；如果選擇簡(jiǎn)易征收辦法，則按6%的征收率征稅且不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；如果是小規(guī)模納稅人，則按3%的征收率征稅。

 　　　　

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