白山會計稅務(wù)實務(wù)：十類行業(yè)不用全額計征營業(yè)稅介紹

　　“隨著企業(yè)的發(fā)展，應(yīng)稅業(yè)務(wù)呈現(xiàn)多樣化。營業(yè)稅是我們企業(yè)涉及最多的稅種，根據(jù)稅法規(guī)定，營業(yè)稅以納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用，即營業(yè)額全額為計稅依據(jù)，但企業(yè)也多次遇到以余額或差額計稅的情況。到底哪些情況不需按營業(yè)額全額計稅？”近來，求實稅務(wù)師事務(wù)所接到一些企業(yè)客戶的咨詢。注冊稅務(wù)師綜合現(xiàn)行營業(yè)稅相關(guān)政策規(guī)定，歸納總結(jié)出不用按營業(yè)額全額計征營業(yè)稅的十類行業(yè)。

　　*9，運輸業(yè)。運輸企業(yè)自我國境內(nèi)運輸旅客或貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運乘客或者貨物的，以全程運費減去付給承運企業(yè)的運費后的余額計征營業(yè)稅；運輸企業(yè)開展聯(lián)運業(yè)務(wù)，以收到的收入扣除支付給以后的承運者的運費、裝卸費、換裝費后的余額計征營業(yè)稅；納稅人從事無船承運業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除其支付的海運費以及報關(guān)、港雜、裝卸費用后的余額計征營業(yè)稅。

　　第二，旅游業(yè)。旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到我國境外旅游，在境外應(yīng)由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費的余額計征營業(yè)稅；旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到我國境內(nèi)旅游的，以收取全部旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通費、門票或支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)旅游費后的余額計征營業(yè)稅。

　　第三，建筑安裝業(yè)。建筑企業(yè)的總承包人將工程分包給或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額計征營業(yè)稅；通信線路工程和輸送管道工程所用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，以工程收入的全額減除上述設(shè)備價值后的余額計征營業(yè)稅。

　　第四，金融業(yè)。金融企業(yè)從事轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)，即金融企業(yè)直接向境外借入外匯資金，然后再貸給國內(nèi)企業(yè)，按貸款利息收入減去支付借款利息支出后的余額計征營業(yè)稅；金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收電話費、水電煤氣費、信息費、學(xué)雜費、尋呼費、社保統(tǒng)籌費、交通違章罰款、稅款的，以全部收入減去支付給委托方價款后的余額計征營業(yè)稅；對外匯證券、期貨等金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，按賣出價減去買入價的差額計征營業(yè)稅，買入價依照財務(wù)會計制度的規(guī)定，以股票債券的購入價減去股票債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。

　　第五，保險業(yè)。保險企業(yè)實行分保險的，初保業(yè)務(wù)以全部保費收入減去付給分保人的保費后的余額計征營業(yè)稅；對于保險企業(yè)開展的無賠款獎勵業(yè)務(wù)，以向投保人收取的保費，即以收取的保費全額減除給予投保人的無賠款獎勵之后的差額計征營業(yè)稅；在我國境內(nèi)的保險人，將其承保的以境內(nèi)標(biāo)的物為保險標(biāo)的保險業(yè)務(wù)向境外再保險人辦理分保的，以其全部保費收入減去分保費后余額計征營業(yè)稅；境外再保險人應(yīng)就其分保收入承擔(dān)營業(yè)稅納稅義務(wù)，并由境內(nèi)保險人扣繳境外再保險人應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅款。

　　第六，郵政電信業(yè)。郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價款的，以全部收入減去支付給合作方價款后的余額計征營業(yè)稅；中國移動通信集團(tuán)公司通過手機(jī)短信公益特服號“8858”為中國兒童少年基金會接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中國兒童少年基金會的價款后的余額計征營業(yè)稅。

　　第七，不動產(chǎn)業(yè)。單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額計征營業(yè)稅；單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額計征營業(yè)稅；個人將購買非普通住房超過5年（含5年）轉(zhuǎn)手交易的，銷售時按其售房收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅。

　　第八，代理業(yè)。對廣告公司從事廣告代理業(yè)務(wù)，以其全部收入減去付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）廣告代理費、廣告發(fā)布費的余額計征營業(yè)稅；勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其支付給勞動力的工資和為勞動力上繳的社會保險（包括養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險等）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價款和價外費用減去代收轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額計征營業(yè)稅；納稅人從事代理報關(guān)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除支付給海關(guān)的稅金、簽證費、滯報費、滯納金、查驗費、打單費、電子報關(guān)平臺費、倉儲費和支付給檢驗檢疫單位的三檢費、熏蒸費、清毒費、電子保險平臺費以及支付給預(yù)錄入單位的預(yù)錄費，扣除上述之后的余額為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅；納稅人從事運輸代理業(yè)務(wù)，以其向客戶收取的全部價款和價外費用扣除其支付給實際運輸單位開具的交通運輸業(yè)專用發(fā)票上列明的運費后的余額計征營業(yè)稅；代辦進(jìn)出口業(yè)務(wù)的營業(yè)額為向客戶收取的全部價款和價外費用扣除其支付的代墊費用后的余額。

　　第九，服務(wù)業(yè)。從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)?、維修基金以及代承租者支付的水、電、燃?xì)?、房屋租金后的余額計征營業(yè)稅；單位或個人進(jìn)行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費用的余額計征營業(yè)稅；其他單位或個人利用其自用電話兼辦公用業(yè)務(wù)，以其向用戶收取的全部價款和價外費用扣除支付給郵電部門的管理費和電話費（不包括本身應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用）的余額為營業(yè)額計征營業(yè)稅；外事服務(wù)單位業(yè)務(wù)為外國常駐機(jī)構(gòu)、三資企業(yè)和其他企業(yè)提供人力資源服務(wù)的，其營業(yè)額為從委托方取得的全部收入減除代委托方支付給聘用人員的工資及福利費和繳納的社會統(tǒng)籌費、住房公積金后的余額，以上述余額計征營業(yè)稅。

　　第十，證券業(yè)。上海、深圳證券交易所和證券公司上繳的證券投資者保護(hù)基金，以及中國證券登記結(jié)算公司和主承銷商代扣代繳的證券投資者保護(hù)基金，從其營業(yè)稅計稅營業(yè)額中扣除，以其余額計征營業(yè)稅。

 　　　　

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