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《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》規(guī)范了企業(yè)職工薪酬的會計處理和相關(guān)信息的披露。該準(zhǔn)則在部分借鑒了《國際會計準(zhǔn)則第19號——雇員福利》做法的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國國情明確界定了職工薪酬的具體范圍，包括因解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補(bǔ)償，這就是"辭退福利".
一、新準(zhǔn)則下辭退福利相關(guān)規(guī)定
?。ㄒ唬┺o退福利的含義
企業(yè)可能出現(xiàn)提前終止勞務(wù)合同、辭退員工的情況。根據(jù)勞動協(xié)議，企業(yè)需要提供一筆資金作為補(bǔ)償，稱為辭退福利。辭退福利包括兩方面的內(nèi)容：一是在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補(bǔ)償；二是在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或者接受補(bǔ)償離職。
在確定企業(yè)提供的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償是否為辭退福利時，應(yīng)該注意以下三個問題：
?。?）合理區(qū)分辭退福利與正常退休養(yǎng)老金。
辭退福利是在職工勞動合同到期前，企業(yè)承諾當(dāng)其提前終止對職工的雇傭關(guān)系時而支付的補(bǔ)償，引發(fā)補(bǔ)償?shù)氖马検寝o退；養(yǎng)老金是職工勞動合同到期時或達(dá)到法定退休年齡時獲得的退休后生活補(bǔ)償金，這種補(bǔ)償不是由于退休本身導(dǎo)致的，而是職工在職時提供的長期服務(wù)。
?。?）合理區(qū)分離職后福利和辭退福利。
無論何種原因職工離開企業(yè)都要支付的福利屬于離職后福利，而非辭退福利。一般來說，職工自愿離職與非自愿被辭退獲得的補(bǔ)償不同，企業(yè)對于后者給予更多的補(bǔ)償，其中的差額才屬于辭退福利。因為只有辭退本身帶給企業(yè)的額外補(bǔ)償才屬于辭退福利，它核算的范圍要比離職后福利小得多。
?。?）職工雖然沒有與企業(yè)解除勞務(wù)合同，但未來不再為企業(yè)帶來任何經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)承諾實質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，比照辭退福利處理。
?。ǘ┺o退福利的確認(rèn)
辭退福利通常采取解除勞動關(guān)系時一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞剑灿型ㄟ^提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利標(biāo)準(zhǔn)的方式，或者將職工薪酬的工資部分支付到辭退后未來某一期間。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工薪酬會計準(zhǔn)則和或有事項會計準(zhǔn)則，嚴(yán)格按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的負(fù)債。但要確認(rèn)預(yù)計負(fù)債需要滿足以下兩個條件：
（1）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。
首先，正式的辭退計劃或建議應(yīng)當(dāng)由企業(yè)與職工代表大會或工會組織達(dá)成一致意見后，經(jīng)過董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。其次，即將實施的解除勞動關(guān)系計劃或建議應(yīng)制定得較為完整，具有一定的可操作性，至少應(yīng)包括擬解除勞動關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額；擬解除勞動關(guān)系或裁減的時間等項目。
?。?）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。
這使得該計劃或建議具有不可撤銷性，會計確認(rèn)具有確定性，計量具有可靠性。如果企業(yè)可以單方面撤回解除勞動關(guān)系的計劃或裁減建議，則企業(yè)的該項支出具有較大的不確定性，不能確認(rèn)為企業(yè)的預(yù)計負(fù)債，只能在實際支付補(bǔ)償款時再確認(rèn)為企業(yè)的費用，計入當(dāng)期損益。
?。ㄈ┺o退福利計量
企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的負(fù)債。具體分為三種情況：
?。?）對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計劃條款規(guī)定擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔嬏釕?yīng)付職工薪酬。
?。?）對于自愿接受裁減建議，因接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按或有事項準(zhǔn)則的規(guī)定，對可能接受裁減的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)冗M(jìn)行估計，計提應(yīng)付職工薪酬。
（3）實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實施完畢，但補(bǔ)償款項超過l年支付的辭退計劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的辭退福利金額計入當(dāng)期管理費用，該金額與實際支付的辭退福利之間的差額，作為未確認(rèn)融資費用，在以后各期實際支付辭很福利款時，計入財務(wù)費用。
?。ㄋ模┦状螆?zhí)行日辭退福利的處理
?。?）在首次執(zhí)行日，企業(yè)如存在一項辭退計劃但尚未滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，不需要進(jìn)行追溯調(diào)整；等到符合確認(rèn)條件時，再按照相關(guān)規(guī)定確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，并計入當(dāng)期費用。
?。?）在首次執(zhí)行日存在的解除勞動關(guān)系計劃或建議，如滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，不論是否已開始支付辭退福利款項，均應(yīng)區(qū)分職工是否有選擇權(quán)，按照相關(guān)規(guī)定確認(rèn)因辭退職工而產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債金額，并減少期初留存收益（期初未分配利潤和盈余公積）。
二、辭退福利會計處理例解
根據(jù)職工薪酬準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容，辭退福利通常采取一次性補(bǔ)償、提高養(yǎng)老金或延遲工資支付期三種方式。在會計實務(wù)中，企業(yè)通常采用一次性補(bǔ)償?shù)姆绞?，所以本文的舉例也依此進(jìn)行。
例1:昌盛公司是一家服裝加工企業(yè)，2007年9月為了在下一年度順利實現(xiàn)改制，昌盛公司管理層制定了一項辭退計劃，計劃規(guī)定從2008年1月1日起，辭退部分服裝加工車間的職工。辭退計劃已經(jīng)與職工工會達(dá)成一致，且經(jīng)董事會正式批準(zhǔn)，將于下一年度內(nèi)實施完畢。該計劃的詳細(xì)內(nèi)容如表1所示：
（一）假定該辭退計劃中，職工沒有任何選擇權(quán)，則應(yīng)根據(jù)計劃規(guī)定直接在計劃制定時計提應(yīng)付職工薪酬。經(jīng)過計算，計劃辭退l00人，預(yù)計補(bǔ)償總額為670萬元。應(yīng)做如下處理：
借：管理費用
貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利
?。ǘ┘俣ㄔ谠撚媱澲校毠た梢赃M(jìn)行自愿選擇，這時最關(guān)鍵的是預(yù)計擬接受辭退職工的數(shù)量。按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第l3號--或有事項》有關(guān)計算a1估計數(shù)的方法，預(yù)計接受辭退的職工數(shù)量可以根據(jù)最可能發(fā)生的數(shù)量確定，也可以按照發(fā)生概率計算確定。
?。?）假定企業(yè)預(yù)計各級別職工擬接受辭退數(shù)量的a1估計數(shù)如表2所示。經(jīng)過計算，預(yù)計補(bǔ)償總額為362萬元。應(yīng)做如下處理：
借：管理費用
貸：應(yīng)付職工薪酬--辭退福利
?。?）以服裝加工車間工齡10年以上的高級工為例，假定接受辭退的職工各種數(shù)量及發(fā)生概率如表3所示。計算可知，該級別的職工接受辭退計劃的a1估計數(shù)為2.45人，則應(yīng)確認(rèn)的辭退福利金額為2.45×20萬=49萬元。應(yīng)做如下處理：
借：管理費用
貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利
例2:東方公司是一家機(jī)械加工企業(yè)，2007年10月為了在下一年度順利實現(xiàn)轉(zhuǎn)產(chǎn)，東方公司管理層制定了一項辭退計劃，該項計劃職工沒有選擇權(quán)。辭退計劃已經(jīng)與職工工會達(dá)成一致，且經(jīng)董事會正式批準(zhǔn)，實質(zhì)性辭退工作將于下一年度內(nèi)實施完畢。但根據(jù)協(xié)議，補(bǔ)償款項240萬元全部在計劃實施2年后支付。
（1）假定適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率為7%,經(jīng)計算，補(bǔ)償款項240萬元折現(xiàn)后的金額為2096253元。當(dāng)企業(yè)實施辭退計劃時，進(jìn)行如下處理：
借：管理費用
未確認(rèn)融資費用
貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利
?。?）兩年后實際支付辭退款項時，進(jìn)行如下處理：
借：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利
貸：銀行存款
借：財務(wù)費用
貸：未確認(rèn)融資費用
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