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1 盈余公積的概念
盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的各種積累資金。盈余公積的提取實際上是企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤向投資者分配利潤的一種限制。提取盈余公積本身就屬于利潤分配的一部分，提取盈余公積相對應的資金，一經(jīng)提取形成盈余公積后，在一般情況下不得用于向投資者分配利潤或股利。盈余公積的用途，并不是指其實際占用形態(tài)，提取盈余公積也并不是單獨將這部分資金從企業(yè)資金周轉(zhuǎn)過程中抽出。
企業(yè)提取盈余公積主要可以用于以下幾個方面。
?。?）用于彌補虧損。企業(yè)發(fā)生虧損時，應由企業(yè)自行彌補。彌補虧損的渠道主要的有以下三條：
?、儆靡院竽甓榷惽袄麧檹浹a。按照現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生虧損時，可以用以后5年內(nèi)實現(xiàn)的稅前利潤彌補，即稅前利潤彌補虧損的期間為5年。
②用以后年度稅后利潤彌補。企業(yè)發(fā)生的虧損經(jīng)過5年期間未彌補足額的，未彌補虧損應用所得稅后的利潤彌補。
?、垡杂喙e彌補虧損。企業(yè)以提取的盈余公積彌補虧損時，應當由公司董事會提議，并經(jīng)股東大會批準。
（2）轉(zhuǎn)增資本。企業(yè)將盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，必須經(jīng)股東大會決議批準。在實際將盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，要按股東原有持股比例結(jié)轉(zhuǎn)。用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，轉(zhuǎn)增后留存的盈余公積的數(shù)額不得少于轉(zhuǎn)增前注冊資本的25％。
「例」甲企業(yè)經(jīng)過股東大會批準，用任意盈余公積20 000 000元轉(zhuǎn)增資本，其賬務處理如下：
借：盈余公積——任意盈余公積 20 000 000
貸：實收資本 20 000 000
企業(yè)提取的盈余公積，無論是用于彌補虧損，還是用于轉(zhuǎn)增資本，只不過是在所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)換，如企業(yè)以盈余公積彌補虧損時，實際是減少盈余公積留存的數(shù)額，以此抵補未彌補虧損的數(shù)額，并不是引起企業(yè)所有者權(quán)益總額的變動；企業(yè)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，也只是減少盈余公積結(jié)存的數(shù)額，但同時增加企業(yè)實收資本或股本的數(shù)額，也并不引起所有者權(quán)益總額的變動。至于企業(yè)盈余公積的結(jié)存數(shù)，實際只表現(xiàn)企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分，表明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的一個來源而已，其形成的資金可以變現(xiàn)為一定的貨幣資金，也可能表現(xiàn)為一定的實物資產(chǎn)，如存貨和固定資產(chǎn)等，隨同企業(yè)的其他來源所形成的資金進行循環(huán)周轉(zhuǎn)。
2 盈余公積的核算
企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積，通過“盈余公積”科目核算。本科目應當分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進行明細核算。外商投資企業(yè)還應分別“儲備基金”、“企業(yè)發(fā)展基金”進行明細核算。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)的盈余公積。
中外合作經(jīng)營在合作期間歸還投資者的投資，應在本科目設(shè)置“利潤歸還投資”明細科目進行核算。
盈余公積的主要賬務處理：
（1）《企業(yè)財務通則》規(guī)定，法定公積金的提取比率為10%.法定公積金累計額達到注冊資本50%以后，可以不再提取。任意公積金提取比例由投資者決議。
企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積，借記“利潤分配——提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”科目，貸記“盈余公積”科目（法定盈余公積、任意盈余公積）。
外商投資企業(yè)按規(guī)定提取的儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配——提取儲備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金、提取職工獎勵及福利基金”科目，貸記“盈余公積”科目（儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金）、“應付職工薪酬”科目。
?。?）經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，用盈余公積彌補虧損或轉(zhuǎn)增資本，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配——盈余公積補虧”、“實收資本”或“股本”科目。
經(jīng)股東大會決議，用盈余公積派送新股，按派送新股計算的金額，借記“盈余公積”科目，按股票面值和派送新股總數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本”科目。
中外合作經(jīng)營根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，應按實際歸還投資的金額，借記“實收資本——已歸還投資”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記“利潤分配——利潤歸還投資”科目，貸記“盈余公積”科目（利潤歸還投資）。
「例」甲企業(yè)2007年度的凈利潤為100 000元，沒有以前年度虧損，按照10%的法定比率提取法定盈余公積10 000元。該企業(yè)投資者決定按照5%的比率來提取任意盈余公積，金額為5 000元。
提取法定盈余公積時：
借：利潤分配——提取法定盈余公積 10 000
貸：盈余公積——法定盈余公積 10 000
提取任意盈余公積時：
借：利潤分配——提取任意盈余公積 5 000
貸：盈余公積——任意盈余公積 5 000
「例」2007年1月10日，某企業(yè)的股東大會決議，用盈余公積彌補以前年度虧損，金額為500 000元。賬務處理為：
借：盈余公積 500 000
貸：利潤分配——盈余公積補虧 500 000
「例」2007年1月20日，某企業(yè)的股東大會決議用盈余公積派送新股，股票面值10元，派送的新股總數(shù)為10 000股，賬務處理為：
借：盈余公積 100 000
貸：股本 100 000
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