衢州實(shí)用會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：施工工程收入的確認(rèn)和稅收處理

　　【問題】

　　我單位有兩項(xiàng)管網(wǎng)配套工程，工程項(xiàng)目已在當(dāng)年完工，但決算尚未審核完畢。工程款開具發(fā)票金額分別為工程總額的70％和90％，余下的金額在何時(shí)確認(rèn)收入繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅？另外還有5％的保修金是在2年后才支付，這部分款項(xiàng)應(yīng)如何確認(rèn)收入繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅？

　　【解答】

　　營(yíng)業(yè)稅：根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十二條“營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”、《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條“條例第十二條所稱收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)”、“條例第十二條所稱取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天”及第二十五條第二款“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”的規(guī)定，上述工程營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

　　企業(yè)所得稅：依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收人若干問題的通知》（國(guó)稅函［2008］875號(hào)）規(guī)定，你單位應(yīng)按照完工進(jìn)度法確認(rèn)勞務(wù)收入，如工程已完工，應(yīng)按合同或協(xié)議價(jià)款（包括保修金）及時(shí)確認(rèn)全部收入。

 　　　　

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