高頓網(wǎng)校友情提示，*7蚌埠高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相關(guān)內(nèi)容會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試輔導(dǎo)自制設(shè)備的稅務(wù)處理總結(jié)如下：
　　【案例】某機(jī)電公司因質(zhì)量管理上的需要，準(zhǔn)備為技術(shù)部添置某種型號(hào)的用于產(chǎn)品質(zhì)量檢測(cè)的設(shè)備若干套。該公司設(shè)備部門(mén)已具備生產(chǎn)這種簡(jiǎn)易檢測(cè)設(shè)備的能力，經(jīng)市場(chǎng)調(diào)研與經(jīng)濟(jì)分析，決定自行生產(chǎn)。該公司在自制這批設(shè)備過(guò)程中，耗用外購(gòu)材料5萬(wàn)元，該批材料已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額0.85萬(wàn)元，另領(lǐng)用自制產(chǎn)品1萬(wàn)元，耗用人工及其他費(fèi)用2萬(wàn)元。
　　【稅務(wù)處理】有觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為自制的機(jī)器設(shè)備作為一種有形動(dòng)產(chǎn)，不能將其作為增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目處理，但其理由并不充分。《增值稅暫行條例》規(guī)定：“增值稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額及進(jìn)口貨物的金額征稅”，有形動(dòng)產(chǎn)用于正常銷(xiāo)售時(shí)才可以作為增值稅應(yīng)稅貨物。本案例中自制機(jī)器設(shè)備是自用而非銷(xiāo)售，不能斷定其作為增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目處理。
　　《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第20條規(guī)定：“非應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等，納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物，無(wú)論會(huì)計(jì)制度如何核算，均屬于固定資產(chǎn)在建工程。”因此，企業(yè)自制機(jī)器設(shè)備，屬于增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目中的“固定資產(chǎn)在建工程”。因而，企業(yè)自制固定資產(chǎn)應(yīng)屬于增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目中的“固定資產(chǎn)在建工程”。
　　一、領(lǐng)用外購(gòu)材料的稅務(wù)處理
　　對(duì)自制設(shè)備耗用的外購(gòu)材料的進(jìn)項(xiàng)稅額，東北地區(qū)按照《東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問(wèn)題的規(guī)定》準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣，不計(jì)入自制設(shè)備成本；東北以外地區(qū)根據(jù)《增值稅暫行條例》第10條：用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)入自制設(shè)備成本。
　　二、領(lǐng)用自制產(chǎn)品的稅務(wù)處理
　　對(duì)自制設(shè)備領(lǐng)用的自制產(chǎn)品的稅務(wù)處理，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第4條規(guī)定，將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)按視同銷(xiāo)售貨物處理，計(jì)提的銷(xiāo)項(xiàng)稅計(jì)入自制設(shè)備成本。
　　三、領(lǐng)用自制設(shè)備的稅務(wù)處理
　　技術(shù)部門(mén)領(lǐng)用此項(xiàng)設(shè)備時(shí)，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第4條規(guī)定，將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)按視同銷(xiāo)售貨物處理，計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅。
 　　　　
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