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(六)銷售并再購回(非指新舊交換交易)，指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后重新買回這批商品。這種情況實(shí)質(zhì)上是籌措資金或出于其他目的而進(jìn)行的交易，這種交易不能確認(rèn)營業(yè)收入。
在這種銷售方式下，公司應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)”科目，核算公司在附有購回協(xié)議的銷售方式下，發(fā)出商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))與銷售價(jià)格以及相關(guān)稅費(fèi)之間的差額。公司在發(fā)出商品時(shí)，按實(shí)際收到或應(yīng)收的價(jià)款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按庫存商品的實(shí)際成本或進(jìn)價(jià)(計(jì)劃成本或售價(jià))，貸記“庫存商品”科目，按增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅金—
—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目，按其差額，貸記或借記“待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)”科目。庫存商品采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的公司，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本與計(jì)劃成本、進(jìn)價(jià)與售價(jià)的差異。按規(guī)定應(yīng)交納的與銷售商品相關(guān)的除增值稅以外的其他稅費(fèi)，借記“待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)”科目，貸記“應(yīng)交稅金”“其他應(yīng)交款”等科目。
公司日后重新購回該項(xiàng)商品時(shí)，按照專用發(fā)票上注明的商品價(jià)款，借記“在途物資”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)支付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目；同時(shí)，將與該購回商品有關(guān)的“待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)”科目的余額沖減或增加購回商品的成本，借記或貸記“待轉(zhuǎn)
庫存商品差價(jià)”科目，貸記或借記“在途物資”、“庫存商品”等科目。
在資產(chǎn)負(fù)債表上，“待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)”科目的余額，應(yīng)在“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目前增設(shè)項(xiàng)目單獨(dú)反映。“待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)”科目期末如為借方余額，以“－”號(hào)填列。
(七)以舊換新銷售，指銷售方在銷售商品的同時(shí)回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下，銷售的商品按照商品銷售的方法確認(rèn)營業(yè)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。
(八)分期收款銷售，指商品已經(jīng)交付，貨款分期收回的銷售方式。在這種銷售方式下，應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認(rèn)營業(yè)收入。
(九)售后租回，指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后再租回所售商品。在這種銷售方式下，銷售商品收入的確認(rèn)應(yīng)區(qū)分以下情況：
如果商品的售價(jià)和以后租回該商品的租金均是按公允價(jià)值確定的，應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)當(dāng)期營業(yè)收入。
如果商品售價(jià)高于公允價(jià)值，應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)當(dāng)期營業(yè)收入，將售價(jià)與公允價(jià)值的差額作為遞延收入處理，單獨(dú)設(shè)置“遞延損益”科目核算，并分配計(jì)入租賃期內(nèi)的各會(huì)計(jì)期間。
如果商品售價(jià)低于公允價(jià)值，應(yīng)按售價(jià)確認(rèn)當(dāng)期營業(yè)收入；但是，如果租回商品的租金低于商品的公允價(jià)值，并且能夠彌補(bǔ)銷售損失，則按公允價(jià)值確認(rèn)當(dāng)期營業(yè)收入；同時(shí)，將售價(jià)低于公允價(jià)值的差額通過“遞延損益”科目核算，并按以后各期支付租金的比例在租賃期內(nèi)分?jǐn)偂?/div> 
如果商品的售價(jià)和公允價(jià)值均低于其賬面價(jià)值，應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)當(dāng)期營業(yè)收入。
在資產(chǎn)負(fù)債表上，“遞延損益”科目的期末余額，在“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目前增設(shè)項(xiàng)目單獨(dú)反映，“遞延損益”科目期末如為借方余額，以“－”號(hào)填列。
二、提供勞務(wù)
(一)安裝費(fèi)收入。如果安裝費(fèi)是與商品銷售分開的，則應(yīng)在設(shè)備已經(jīng)安裝，并經(jīng)購買方驗(yàn)收后才能確認(rèn)安裝收入；如果安裝費(fèi)是商品銷售收入的一部分，則應(yīng)與所銷售的商品同時(shí)確認(rèn)收入。
(二)商品售價(jià)內(nèi)包括的服務(wù)費(fèi)。如果商品售價(jià)包括出售后一定期限(如包用年限)內(nèi)的可以區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，作遞延收入處理，在規(guī)定期限內(nèi)(如規(guī)定的包用年限)確認(rèn)為收入。公司應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“遞延收入”科目，核算銷售商品的售價(jià)內(nèi)包括的、應(yīng)遞延確認(rèn)收入的可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)。公司銷售商品，按實(shí)際收到或應(yīng)收的款項(xiàng)，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按確認(rèn)的收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按確認(rèn)的遞延收入，貸記“遞延收入”科目，按增值稅銷項(xiàng)稅額，
貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目；以后各期結(jié)轉(zhuǎn)遞延收入時(shí)，借記“遞延收入”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。
在資產(chǎn)負(fù)債表上，“遞延收入”科目的期末余額，在“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目前增設(shè)項(xiàng)目單獨(dú)反映。
(三)定制軟件的開發(fā)費(fèi)收入。應(yīng)在該項(xiàng)軟件開發(fā)完成后確認(rèn)收入。
附件二
建筑安裝業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)定
從事建筑安裝業(yè)務(wù)的公司，在執(zhí)行本制度的基礎(chǔ)上，可根據(jù)建筑安裝業(yè)務(wù)的實(shí)際需要增設(shè)有關(guān)會(huì)計(jì)科目，進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
一、增設(shè)會(huì)計(jì)科目
(一)“1225周轉(zhuǎn)材料”科目，核算公司庫存和在用的各種周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。
周轉(zhuǎn)材料是指公司在建筑安裝生產(chǎn)過程中能多次使用的材料。如模板、檔板、架料及其他周轉(zhuǎn)材料等。
本科目應(yīng)設(shè)置以下明細(xì)科目：
1.在庫周轉(zhuǎn)材料；
2.在用周轉(zhuǎn)材料；
3.周轉(zhuǎn)材料攤銷。
(二)“1507臨時(shí)設(shè)施”科目，核算公司為保證建筑安裝工程施工和管理的正常進(jìn)行而建造的各種臨時(shí)設(shè)施的實(shí)際成本。本科目按臨時(shí)設(shè)施種類和使用部門進(jìn)行明細(xì)核算。
(三)“1508臨時(shí)設(shè)施攤銷”科目，核算公司各種臨時(shí)設(shè)施的攤銷。
(四)“4201工程施工”科目，核算公司進(jìn)行建筑安裝工程施工所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出。
(五)“4202機(jī)械作業(yè)”科目，核算公司及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì)使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)(包括機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)等)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。本科目應(yīng)設(shè)置以下明細(xì)科目：
1.承包工程；
2.機(jī)械作業(yè)。
在各明細(xì)科目下，再按施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備的種類等成本核算對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬，并按規(guī)定的成本項(xiàng)目分設(shè)專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。
公司日常發(fā)生的機(jī)械作業(yè)支出在本科目歸集，月份終了，將本月發(fā)生的機(jī)械作業(yè)支出按對(duì)象進(jìn)行分配和結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
(六)公司的輔助生產(chǎn)部門為本公司建筑安裝工程施工生產(chǎn)材料和提供勞務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，可在“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目核算。
(七)公司為本公司自行建造或修理固定資產(chǎn)的工程，可將“在建工程”改為“專項(xiàng)工程支出”科目，其核算內(nèi)容及方法，比照“在建工程”科目的規(guī)定處理。
二、有關(guān)的會(huì)計(jì)核算
(一)周轉(zhuǎn)材料的核算
1.公司購入、自制、委托外單位加工完成驗(yàn)收入庫的周轉(zhuǎn)材料，比照“原材料”科目的核算方法，并在“周轉(zhuǎn)材料”科目下的“在庫周轉(zhuǎn)材料”明細(xì)科目中核算。施工現(xiàn)場(chǎng)領(lǐng)用原材料等作周轉(zhuǎn)材料使用時(shí)，應(yīng)將其成本自“原材料”科目轉(zhuǎn)入“周轉(zhuǎn)材料”科目下的“在用周轉(zhuǎn)材料”明細(xì)科目。
領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料，按計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，借記“周轉(zhuǎn)材料——在用周轉(zhuǎn)材料”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料——在庫周轉(zhuǎn)材料”科目。根據(jù)采用的攤銷方法，計(jì)算周轉(zhuǎn)材料攤銷時(shí)，借記“工程施工”等有關(guān)科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料攤銷”科目。
采用一次攤銷辦法的周轉(zhuǎn)材料，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)將其成本一次全部計(jì)入有關(guān)成本，借記“工程施工”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料——在庫周轉(zhuǎn)材料”科目。
采用計(jì)劃成本進(jìn)行周轉(zhuǎn)材料日常核算的公司，于月份終了，分?jǐn)倯?yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記“工程施工”等有關(guān)科目，貸記“材料成本差異”科目(實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，用紅字登記)。
2.公司可根據(jù)使用周轉(zhuǎn)材料的具體情況，采取不同的攤銷方法：易腐、易糟的周轉(zhuǎn)材料，于領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本、費(fèi)用；其他周轉(zhuǎn)材料按預(yù)計(jì)使用期限(或預(yù)計(jì)使用次數(shù))分期(或分次)攤?cè)氤杀?、費(fèi)用。也可以根據(jù)實(shí)際完成的實(shí)物工作量和預(yù)算定額規(guī)定的周轉(zhuǎn)材料消耗定額，計(jì)算本月攤銷額。
3.周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí)，應(yīng)由負(fù)責(zé)使用部門填制周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢單，財(cái)會(huì)部門應(yīng)根據(jù)報(bào)廢單進(jìn)行檢查核對(duì)，并計(jì)算報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的已提攤銷和應(yīng)補(bǔ)提的攤銷。報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料按月匯總后，按已提攤銷，借記“周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料攤銷”科目，按應(yīng)由過失人賠償部分，借記“其他應(yīng)收款”科目，按入庫殘料價(jià)值，借記“原材料”科目，按應(yīng)補(bǔ)提的攤銷額，借記“工程施工”等科目，按報(bào)廢的周轉(zhuǎn)材料價(jià)值，貸記“周轉(zhuǎn)材料——在用周轉(zhuǎn)材料”科目。
周轉(zhuǎn)材料的盤盈、盤虧或毀損，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，其相關(guān)的賬務(wù)處理按本
制度有關(guān)規(guī)定辦理。
(二)臨時(shí)設(shè)施及其攤銷的核算
1.公司購置臨時(shí)設(shè)施發(fā)生的各項(xiàng)支出，借記“臨時(shí)設(shè)施”科目，貸記“銀行存款”等科目。
需通過建筑安裝活動(dòng)才能完成的臨時(shí)設(shè)施，其支出可先通過“專項(xiàng)工程支出”科目核算，發(fā)生費(fèi)用支出時(shí)，借記“專項(xiàng)工程支出”科目，貸記“銀行存款”等科目；完成交付使用時(shí)，借記“臨時(shí)設(shè)施”科目，貸記“專項(xiàng)工程支出”科目。
2.公司各種臨時(shí)設(shè)施應(yīng)根據(jù)使用年限和服務(wù)對(duì)象合理確定分?jǐn)偡椒?，按月攤銷。月份終了，按攤銷額，借記“工程施工”等有關(guān)科目，貸記“臨時(shí)設(shè)施攤銷”科目。
3.出售、拆除、報(bào)廢、不需用或不能繼續(xù)使用的臨時(shí)設(shè)施，通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。盤盈、盤虧的臨時(shí)設(shè)施，比照固定資產(chǎn)盤盈、盤虧進(jìn)行處理。
(三)工程施工的核算
1.工程施工費(fèi)用，包括房屋、建筑物、設(shè)備基礎(chǔ)等的建筑工程，管道、輸電線路、通訊導(dǎo)線等的敷設(shè)工程，特殊爐的砌筑工程，金屬結(jié)構(gòu)工程，上下水道工程，道路工程，鐵路工程，礦山掘進(jìn)工程，以及生產(chǎn)、動(dòng)力、起重、運(yùn)輸、傳動(dòng)等各種需要安裝設(shè)備的裝配、裝置工程等的施工費(fèi)用。其中房屋等建筑物工程施工費(fèi)用，除了包括其本身的施工費(fèi)用外，還應(yīng)包括列入房屋工程
預(yù)算內(nèi)的暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、煤氣等設(shè)備的價(jià)值。設(shè)備安裝工程的施工費(fèi)用以及為測(cè)定安裝工程質(zhì)量對(duì)單個(gè)設(shè)備進(jìn)行的試車費(fèi)用，一般不包括被安裝設(shè)備本身的價(jià)值。
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