克拉瑪依會計實務(wù)技能：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收入確認的條件

　　在審計實務(wù)中，我們查閱房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的財務(wù)報告時，經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)不同的公司對“收入實現(xiàn)的確認原則”有不同的表述，并且對收入確認的會計處理依據(jù)也各持己見。譬如有公司認為，在預(yù)售商品房業(yè)務(wù)中，與客戶簽訂了《商品房買賣合同》，并且收取了全額價款，房屋已經(jīng)屬于客戶所有，而公司的報酬已經(jīng)實現(xiàn)，應(yīng)該予以確認收入實現(xiàn)。也有公司認為，產(chǎn)權(quán)過戶是房屋所有權(quán)交付的標(biāo)志，因此應(yīng)該在產(chǎn)權(quán)過戶后確認收入實現(xiàn)。那么，以上觀點正確嗎？

　　《企業(yè)會計制度》對于收入的確認原則，作了如下規(guī)定：“銷售商品的收入，應(yīng)當(dāng)在下列條件均能滿足時予以確認：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

　?。ǘ┢髽I(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；

　　（三）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；

　　（四）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)商品房對外銷售收入的確定，按照銷售商品收入的確認原則執(zhí)行。“

　　由此可以看出，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收入確認原則與其他企業(yè)并無差別。但結(jié)合房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營特點，我們不難發(fā)現(xiàn)不同觀點的端倪。

　　與一般工商企業(yè)相比較，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營具有以下顯著特征：

　　1、項目開發(fā)建設(shè)周期較長，一般會跨越多個會計年度。這是由房地產(chǎn)開發(fā)的性質(zhì)決定的，一個項目從立項審批、取得土地使用權(quán)到開工建設(shè)乃至項目建成，少則需要一兩年，多則三四年甚至更長時間。

　　2、房地產(chǎn)屬資金密集型行業(yè)，投資大。為了籌集資金，房產(chǎn)銷售往往采取預(yù)售方式，即在商品尚未建造完成時向客戶收取價款。由此形成商品交付與收款存在較大時間差異。

　　3、產(chǎn)品成本計量相對滯后。一方面由于項目施工與其成本決算往往存在時間差，導(dǎo)致成本計量落后于形象進度；另一方面，基礎(chǔ)設(shè)施及公共配套設(shè)施的建設(shè)往往落后于商品房的建設(shè)。特別是“大盤”項目在實行統(tǒng)一規(guī)劃、滾動開發(fā)的情形下，往往存在一期商品房已經(jīng)交付入住，而花園、會所等公共配套設(shè)施可能尚未完成甚至尚未開工的情形，導(dǎo)致項目成本無法得到準(zhǔn)確的計量。

　　鑒于上述經(jīng)營性質(zhì)的特殊性，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)濫用會計政策，操縱經(jīng)營業(yè)績顯得更加容易。為了不同的目的，往往各取所需的選擇有利于自己的收入確認原則，如有利于提前確認利潤以粉飾會計報表的“簽約收款原則”；有利于稅收籌劃以及盈余管理的“產(chǎn)權(quán)過戶原則”。那么，應(yīng)該如何公允、合理的確認房地產(chǎn)銷售收入呢？

　　筆者認為，首先要正確理解“商品的風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移”。商品房風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移，其核心是商品的交付，即將合乎客戶購買標(biāo)準(zhǔn)的房屋交付客戶。這里的標(biāo)準(zhǔn)包括法律規(guī)定的關(guān)于質(zhì)量的強制標(biāo)準(zhǔn)和客戶在合同約定的個性化標(biāo)準(zhǔn)。房屋是一件特殊商品，其銷售條件受到相關(guān)法律法規(guī)和銷售合同的嚴(yán)格約束，并且客戶在接收商品時在特定條件下享有退貨選擇權(quán)。如建設(shè)部頒布的《商品房銷售管理辦法》規(guī)定，“商品房現(xiàn)售，應(yīng)當(dāng)符合以下條件：已通過竣工驗收；供水供電供熱通訊燃氣等配套基礎(chǔ)設(shè)施具備交付使用條件，其他配套基礎(chǔ)設(shè)施和公共設(shè)施具備交付使用條件或者已確定施工進度和交付日期；物業(yè)管理方案已經(jīng)落實。”“商品房銷售時，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)和買售人應(yīng)當(dāng)訂立書面商品房買賣合同。按套（單元）計價的現(xiàn)售房屋套型與設(shè)計圖紙不一致或者相關(guān)尺寸超出約定的誤差范圍或者面積誤差比絕對值超出3%時，買受人可以要求退房，由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)承擔(dān)違約責(zé)任。”

　　只有符合以上標(biāo)準(zhǔn)，商品房才能被客戶接受。在此情況下，未辦理產(chǎn)權(quán)過戶不能構(gòu)成退房的依據(jù)。從而真正實現(xiàn)“商品的風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移”。

　　其次是要合理理解成本能夠可靠計量。前述房屋開發(fā)的成本滯后特征，決定了“房屋成本能夠可靠計量”，在實務(wù)中并不容易作到。因此，成本計量除了使用實際發(fā)生的費用支出外，還會大量使用估計數(shù)據(jù)。已經(jīng)竣工驗收的房屋成本，可以從公司會計記錄中取得。而未完工的公共配套設(shè)施成本支出，則需要預(yù)估。這些估計數(shù)據(jù)來源包括項目策劃書、項目預(yù)算等。在合理預(yù)估公共配套設(shè)施成本支出的情形下，可以視為“成本能夠可靠計量”。

　　綜上所述，筆者認為房地產(chǎn)企業(yè)收入確認的具體條件應(yīng)該包括以下四個方面：

　　1、工程已經(jīng)竣工，并且驗收合格，符合銷售合同約定的交付條件；

　　2、已通知買方接收房屋，并且將結(jié)算賬單提交買方取得買方認可；

　　3、與實測面積相對應(yīng)的房款已經(jīng)確定，發(fā)票開出，收到價款或者取得支付款的承諾函；

　　4、商品房屋的成本已經(jīng)實際發(fā)生，并且可以可靠計量，公共配套設(shè)施成本支出可以合理預(yù)估。

 　　　　

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