漯河會計實務技能：大型煤炭企業(yè)后勤服務行業(yè)核算

　　企業(yè)辦社會問題是國有煤炭企業(yè)背負的沉重包袱，積極推進國有煤炭企業(yè)改革是當前深化改革和保持經濟持續(xù)發(fā)展的關鍵領域之一。開灤辦社會問題十分突出。開灤社區(qū)服務系統(tǒng)有職工住宅10多萬套，離退休職工5萬多人；此外，還有龐大的廠區(qū)后勤服務系統(tǒng)。對這些生活后勤單位，開灤實施專業(yè)化管理、企業(yè)化經營和社會化服務，將其剝離出去。專業(yè)化管理即將從二級單位剝離出來的學校、醫(yī)院、社區(qū)等生活后勤部門進行資源優(yōu)化重組，再分立出來，由集團公司組建教育委員會、醫(yī)療集團、社區(qū)中心等專業(yè)管理系統(tǒng)，對學校、醫(yī)院、社區(qū)等實施垂直管理，做到資產、財務、人員、機構相對獨立；企業(yè)化經營是把剝離出來的生產服務部門和社區(qū)管理部門當作企業(yè)來對待，實行自主經營、自負盈虧、獨立核算；社會化服務是企業(yè)生活后勤系統(tǒng)剝離后，全方位對社會開放，融入地方經濟，參與地方市場競爭，使之由單獨為企業(yè)服務變?yōu)榧葹槠髽I(yè)服務也為社會服務。煤炭后勤服務從主業(yè)分離出來，對其核算辦法必然進行探索和研究，以適應新的體制。筆者認為從以下幾個方面建立煤炭企業(yè)后勤服務行業(yè)核算。

　　煤炭企業(yè)后勤服務現(xiàn)有社會職能和經營生活服務職能，但目前經營職能行業(yè)現(xiàn)狀與行政建制不統(tǒng)一，有的一個行業(yè)跨多個行政單位，有的一個單位跨多個行業(yè)。以呂家坨社區(qū)為例，現(xiàn)呂家坨社區(qū)社會職能分離退科、消防隊、公安保衛(wèi)、計生愛委會等，經營職能主要有供暖、供水、供電、住宿、餐飲、綠化保潔、廠區(qū)服務、物業(yè)管理。呂家坨社區(qū)行政單位主要有水暖科、生活科、物業(yè)中心、修繕隊。水暖科下轄供暖和供水兩個行業(yè)，物業(yè)負擔水電暖費的收取工作，這樣供暖、供電、供水又跨了多個單位。而實際成本發(fā)生、收入收取及考核現(xiàn)又以單位為基礎，造成了行業(yè)核算成本費用歸集的復雜性。考核按單位考核，就有可能造成一個單位管多個行業(yè)，而單位為完成考核指標就有可能在所管行業(yè)之間相互調劑，造成行業(yè)經營成果不實。因此本著行政建制機構與會計核算主體相一致的原則，各單位盡*5努力理順規(guī)范現(xiàn)行機構設置，行業(yè)核算與行政建制相一致，才能保證行業(yè)核算經營成果的準確性與完整性。如果一個行政建制單位包含兩個或兩個以上的不同行業(yè)或不同費用歸集的，輔之以相應的統(tǒng)計核算。實施的統(tǒng)計核算應依據(jù)合法、合理、實事求是的原始記錄，統(tǒng)計歸集費用的發(fā)生，自制原始憑證進行費用歸集，納入會計核算體系，進行會計核算。

　　如果行業(yè)核算體制與行政建制相一致，人員就按行政單位直接劃分即可。如果行業(yè)核算體制與行政建制不一致，就應按行業(yè)核算范圍重新界定，以保證行業(yè)核算的準確性，但盡量不要出現(xiàn)這種情況。

　　行業(yè)核算范圍確定之后，首先要進行資產、負債劃轉。將資產、負債按行業(yè)劃分，按行業(yè)分別計提折舊，計入各行業(yè)成本。社區(qū)（本部）構建固定資產后，再按行業(yè)使用范圍劃轉到相關行業(yè)。二是對流動資金按核定的資金占用定額。資產負債劃轉后，有利于分清各行業(yè)經濟責任，為完全成本核算奠定基礎，實現(xiàn)資金的有償使用。但在劃分時應注意資金集中的管理問題。

　　1.把通用性固定資產集中劃轉給行業(yè)， 由各行業(yè)租賃使用。這樣既符合誰使用誰出錢的管理原則，又便于集中專業(yè)管理。如機關等房地產及公用建筑設施統(tǒng)一由房地產部門管理和經營，通用機電設備由社區(qū)設備管理部門管理和經營等。

　　2.對固定資產的購建應集中在社區(qū)本部（或服務分公司）。 各行業(yè)提取的折舊等資本性投資來源，必須全部交社區(qū)本部（服務分公司），由社區(qū)本部購建固定資產后，再以全額負債形式劃轉給各行業(yè)，以防資本性支出失控。

　　3.外部貨幣資金仍由社區(qū)本部集中管理。 各行業(yè)點需要外部貨幣資金收付時，應由社區(qū)本部代理，同時各行業(yè)對外部的稅費上交等往來清算也由社區(qū)本部代理，由社區(qū)本部統(tǒng)一對外結算。

　　4.各種福利等公用費用要集中管理和使用。對勞保統(tǒng)籌金、 應付福利費和職教經費都應按行業(yè)分別核算，交社區(qū)本部統(tǒng)一安排使用。

　　內部價格既是各核算點完全成本的體現(xiàn)，又是確定和調節(jié)各行業(yè)內部利潤及補貼的重要經濟杠桿。所以說搞好內部價格的制定管理和仲裁是推行行業(yè)管理的關鍵環(huán)節(jié)，其重點是價格目錄的制定，其難點是后勤價格的放開。具體步驟是：

　　1.集團公司和服務分公司及各社區(qū)級要成立價格管理制委員會，負責價格的制定、修改、發(fā)布和仲裁并下設日常辦公機構，一般由財務部門或經管部門兼理。

　　2.分層次進行價格管理。一是國家定價按照政府物價部門的定價標準，對內扣除增值稅后為內部價，如供水、轉供電、通訊等。二是集團公司管價格，集團公司內之間產品或勞務的提供由集團定價。一般比照市場價格扣稅后執(zhí)行。此外對職工生活影響較大的居民用水、電、暖、氣（液化氣、瓦斯氣）等價格，由集團公司統(tǒng)一定價。三是市場價格。一般參照上年實際價格，增減價格調整參數(shù)來確定。如材料、配件等。四是協(xié)議價格。對一些不易量化的勞務價格由雙方協(xié)議定價，如廠區(qū)服務、機電修理、房屋維修等。雙方協(xié)議不了的，也必須先完成工作，由物價管理制部門進行仲裁，不得以價格定不了而影響生產或使用外聘人員。

　　3.編制價格目錄。這是一項比較大的系統(tǒng)工程，一般先由供方編制目錄初稿，然后由主要職能處（科）室參予修訂。盡可能參照國家有關規(guī)定及市場價格，最后確定內部價格，并正式修定后發(fā)布。價格目錄要盡可能細化規(guī)模型號；勞務價格要與工料費價格分開，以便今后的修訂和仲裁。

　　4.制定后勤服務價格將其成本的完全程度和補貼的數(shù)額結合起來考慮。既要體現(xiàn)后勤服務人員的勞動價值，又要結合職工的承受能力，使價格、成本和補貼（含對后勤單位補貼和職工個人補貼）三者相互協(xié)調，相互促進。

　　所謂完全成本核算，是指實行行業(yè)核算后，企業(yè)的會計主體由三級向下延伸至四級，各行業(yè)應當負擔的全部直接成本（費用）和間接費用，從而使各行業(yè)成為全部成本（費用）的歸集單位。實行完全成本核算，一是利于內部價格的制定；二是有利于內部盈虧指標的確定；三是可以正確反映各核算的收入和盈虧，讓職工知道他們除了直接支付工料費外，還要負擔什么費用，提高各點各人的算賬意識，調動全員增收節(jié)支的積極性。具體內容為：

　　1.完全成本的內容按核算行業(yè)的支付方式可大致分為以下幾類：（1）直接材料，包括鍋爐用煤。（2）工資。（3）福利費。（4）電力。（5）折舊。（6）修理費（7）其他支出：主要包括水費、暖氣費，租賃費，運輸費、勞務費、 辦公費等其他支出。（8）。直接管理費用。主要包括：在管理費用中核算的各項隨資費用，包括：勞動保險費、工會經費、職工教育經費、失業(yè)保險、退管經費、傷工保險費、住房公積金，以各管理機構及管理對象或行業(yè)工資總額分別計算；職工的取暖補貼、冬季取暖補貼按管理機構、管理對象、各行業(yè)人員計算；房產稅、土地使用稅、車船使用稅、排污費、水資源費、污水處理費，以及其他與行業(yè)直接相關的管理費用按實際發(fā)生據(jù)實反映在直接費用項下。

　　2.不應各行業(yè)成本直接列支的費用有：6個月以上長病長傷人員的工資及福利費（劃入社會職能核算）。

　　3.分攤管理費用。分攤管理費是指按會計核算制度核算的“管理費用”科目所編制管理費用報表總數(shù)，去掉已由社會職能的管理機構及管理對象直接負擔的管理費用，以及按直接管理費用列支項目篩選后，剩余的管理費用數(shù)額，此部分為機關管理費。對這部分費用以社會職能管理機構和經營系統(tǒng)所占工資權重來分攤，社會職能分攤額再以各管理機構工資權重在各管理機構類進行分攤；經營系統(tǒng)分攤額再以各行業(yè)工資權重在各行業(yè)進行分攤。

 　　　　

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