高頓網(wǎng)校友情提示，*7漢中會計(jì)實(shí)務(wù)匯總相關(guān)內(nèi)容視同銷售會計(jì)處理有不同總結(jié)如下：
　　會計(jì)制度與稅法對收入、費(fèi)用等規(guī)范的口徑不一致，造成了視同銷售情況下的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)出現(xiàn)不同的會計(jì)處理。
　　視同銷售：不作為收入的會計(jì)處理
　　企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物應(yīng)用于正常銷售以外的其他方面，應(yīng)在移送貨物時(shí)，根據(jù)貨物公允價(jià)值計(jì)算銷項(xiàng)稅額，在會計(jì)上應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交增值稅，期末進(jìn)行納稅調(diào)整。
　　企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工貨物應(yīng)用于正常銷售以外的其他方面的，像將庫存商品移送基本建設(shè)工程、職工食堂等，并不改變移送會計(jì)主體，只是將企業(yè)的資產(chǎn)通過移送轉(zhuǎn)換為另一類資產(chǎn)。
　　但稅法規(guī)定應(yīng)按視同銷售處理，計(jì)算應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅及所得稅。因此，企業(yè)在移送貨物時(shí)，根據(jù)貨物公允價(jià)值（通常為銷售市價(jià)價(jià)）計(jì)算銷項(xiàng)稅額，在會計(jì)處理上應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額），期末，在企業(yè)繳納所得稅時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
　　其具體會計(jì)處理方法為，將自產(chǎn)、委托加工貨物用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，會計(jì)上對此不作銷售處理，直接按成本轉(zhuǎn)賬，即借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目、“庫存商品”科目等。
　　【例】某企業(yè)將自產(chǎn)甲產(chǎn)品20臺，用于本企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)基本建設(shè)工程，該產(chǎn)品單位完工成本是2000元／臺，售價(jià)為3000元／臺。根據(jù)以上資料，會計(jì)分錄如下：
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50200
　　貸：庫存商品——甲產(chǎn)品 　　　　　　　　　　　　　　　　40000
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（3000×20×17％） 10200
　　上述會計(jì)處理基于以下原因：
　　*9，企業(yè)非生產(chǎn)環(huán)節(jié)領(lǐng)用自產(chǎn)商品不屬于兩個(gè)會計(jì)主體之間的利益交換，會計(jì)主體內(nèi)部資產(chǎn)的移送屬于內(nèi)部事項(xiàng)。但稅法把這些事項(xiàng)還原為兩項(xiàng)業(yè)務(wù)：一是銷售業(yè)務(wù)，要計(jì)算銷項(xiàng)稅額；二是購買業(yè)務(wù)，增值稅構(gòu)成基本建設(shè)工程成本。
　　第二，盡管視同銷售情況下稅法作為收入處理，但不符合會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)。上述商品移送活動(dòng)不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益流入，主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也沒有轉(zhuǎn)移到另一個(gè)會計(jì)主體。因此，會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范要求，上述商品移送活動(dòng)不作收入處理，直接結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品成本。
　　視同銷售：作為收入的會計(jì)處理
　　會計(jì)核算應(yīng)將自產(chǎn)或外購貨物用于饋贈(zèng)、樣品、贊助、廣告、獎(jiǎng)勵(lì)、職工福利、分配給股東等活動(dòng)作為銷售處理。
　　自產(chǎn)或外購貨物用于饋贈(zèng)、樣品、贊助、廣告、獎(jiǎng)勵(lì)、職工福利、分配給股東，稅法與會計(jì)均視同銷售處理，即企業(yè)應(yīng)納的流轉(zhuǎn)稅、所得稅要視同銷售加以計(jì)算，會計(jì)上也應(yīng)確認(rèn)收入。
　　【例】某企業(yè)將自產(chǎn)甲產(chǎn)品100臺，作為福利發(fā)放給本企業(yè)基本車間一線工人，該產(chǎn)品單位完工成本是2000元／臺，售價(jià)為3000元／臺，增值稅稅率為17％。根據(jù)以上資料，企業(yè)做會計(jì)分錄如下：
　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　351000
　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　351000
　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　351000
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　300000
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51000
　　結(jié)轉(zhuǎn)成本：
　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　200000
　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　200000
　　稅法與會計(jì)準(zhǔn)則之所以將上述商品移送活動(dòng)確認(rèn)收入，其主要原因有兩個(gè)方面：物品的移送會計(jì)主體不同：《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）明確指出，“企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入”。也就是說，企業(yè)將資產(chǎn)移送過程中，移送人與被移送人是兩個(gè)不同的會計(jì)主體，二者之間因移送發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益交換，應(yīng)視作銷售處理。這兩個(gè)會計(jì)主體一是企業(yè)自身，另一個(gè)是職工個(gè)人或其他單位法人，甚至是其他自然人。上述物品的移送實(shí)際上具有某種利益交換實(shí)質(zhì)，變相存在銷售業(yè)務(wù)。
　　符合收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：會計(jì)上收入確認(rèn)的原則，即收入金額能可靠計(jì)量、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，如饋贈(zèng)、贊助、獎(jiǎng)勵(lì)、分配給股東等。雖然沒有直接流入現(xiàn)金，但已經(jīng)減少負(fù)債。
　　如將物品用于職工福利、分配給股東等，相應(yīng)減少應(yīng)付職工薪酬或應(yīng)付股利等。其他活動(dòng)，像饋贈(zèng)、贊助、捐贈(zèng)或投資等，雖然沒有直接取得現(xiàn)金或減少負(fù)債，但由于該活動(dòng)能夠提升企業(yè)形象，促進(jìn)商品銷售，增加潛在盈利能力，我們?nèi)匀徽J(rèn)為符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)及時(shí)確認(rèn)收入。
 　　　　
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