齊齊哈爾高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：購(gòu)入軟件能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

　　企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中，往往會(huì)購(gòu)買(mǎi)各種用途的軟件產(chǎn)品。對(duì)于購(gòu)入的軟件是否可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，要從三個(gè)方面考量：

　　一是看購(gòu)入的軟件是否為增值稅的課稅對(duì)象；

　　二是看是否取得了可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的合法憑據(jù)；

　　三是看軟件的用途，是否屬于不得抵扣項(xiàng)目的范圍。

　　如果購(gòu)買(mǎi)的是具有合法復(fù)制品權(quán)利的軟件產(chǎn)品，就屬于增值稅的課稅對(duì)象。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署《關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2000〕25號(hào)）規(guī)定，自2000年6月24日起至2010年底以前，對(duì)增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。從該文件可以看出，軟件產(chǎn)品是增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，銷(xiāo)售這樣的軟件產(chǎn)品可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。對(duì)于取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的購(gòu)貨方來(lái)講，如果不屬于《增值稅暫行條例》中不可抵扣的范圍，就可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　如果購(gòu)入的軟件是以取得的專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)或著作權(quán)的形式，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào)）的規(guī)定，因轉(zhuǎn)讓著作所有權(quán)而發(fā)生的銷(xiāo)售電影母片、錄像帶母帶、錄音磁帶母帶的業(yè)務(wù)，以及因轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利技術(shù)和非專(zhuān)利技術(shù)的所有權(quán)而發(fā)生的銷(xiāo)售計(jì)算機(jī)軟件的業(yè)務(wù)，不征收增值稅。

　　如果購(gòu)入的軟件是取得的專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)或著作權(quán)的形式，這樣的軟件就屬于營(yíng)業(yè)稅課稅對(duì)象，不允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅稅目注釋〉（試行稿）的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕149號(hào)）第八條規(guī)定，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。本稅目的征收范圍包括：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專(zhuān)利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。所謂轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)，是指轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。轉(zhuǎn)讓非專(zhuān)利技術(shù)，是指轉(zhuǎn)讓非專(zhuān)利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。提供無(wú)所有權(quán)技術(shù)的行為，不按本稅目征稅。轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，是指轉(zhuǎn)讓著作的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。著作，包括文字著作、圖形著作（如畫(huà)冊(cè)、影集）、音像著作（如電影母片、錄像帶母帶）。

　　《增值稅暫行條例》第十條和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條規(guī)定了不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的幾種情形。

　　根據(jù)上述文件規(guī)定，如果公司購(gòu)入的軟件屬于具有合法復(fù)制品權(quán)利的軟件產(chǎn)品，用途不屬于不得抵扣的范圍，又取得了合法的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。

 　　　　

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