高頓網(wǎng)校友情提示，*7阿勒泰高級會計實務(wù)相關(guān)內(nèi)容預(yù)收賬款付運費購銷雙方的稅務(wù)處理總結(jié)如下：
　　根據(jù)《增值稅暫行條例》第六條及《增值稅暫行條例實施細則》第十二條規(guī)定，增值稅的應(yīng)稅銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，其中價外費用包括在價外向購買方收取的代墊款項、運輸裝卸費等，但不包括同時符合承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方、納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方兩個條件的代墊運輸費用。
　　但是，在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中經(jīng)常會遇到用預(yù)收賬款支付運費的情況，購銷雙方對稅務(wù)處理認(rèn)識不統(tǒng)一。那么，用預(yù)收賬款支付運費是否繳納增值稅呢？
　　*9，從上述增值稅法規(guī)來看，這里的“代墊”顧名思義是指用自己資金代為他人墊付。用購買方預(yù)付的資金為其支付運費雖然屬于稅法規(guī)定上所稱的“代墊”，但用購買方預(yù)付的資金為其代為支付運費同時符合稅法規(guī)定的兩個條件，從增值稅基本法律規(guī)定上看銷售方不應(yīng)該并入銷售額繳納增值稅。
　　第二，如果承運主體是銷售方非單獨核算的運輸車輛，則屬于《增值稅暫行條例實施細則》第五條規(guī)定的混合銷售行為，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位以及個體工商戶應(yīng)該就收取的運費（含稅金額等于支付運費金額，下同）并入銷售額繳納增值稅。其他單位和個人收取的運費，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。
　　例如：某原煤生產(chǎn)企業(yè)2010年1月份銷售原煤2000噸，每噸售價500元（不含稅價），收取價款1000000元，用本企業(yè)未單獨核算的運輸車輛運送，每噸收取運費25元（含稅），共收取運輸費用50000元，發(fā)生增值稅進項稅額75000元（已通過網(wǎng)上認(rèn)證），貨款和運費收入均來自于購買方提前預(yù)付賬款，該企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為〔1000000＋50000÷（1＋17%）〕×17%－75000＝102264.96（元）。
　　第三，如果承運主體是銷售方獨立核算的運輸車輛，則收取的運費屬于兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第七條規(guī)定：“納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。”因此，在這種情況下，納稅人收取的運費應(yīng)該繳納營業(yè)稅。
　　例如：某鐵精粉生產(chǎn)企業(yè)2010年5月份銷售含鐵量52%的鐵精粉700噸，每噸售價500元（不含稅價），收取價款350000元，用本企業(yè)獨立核算的運輸車輛運送，每噸收取運費30元，共收取運輸費用21000元，發(fā)生增值稅進項稅額21000元（已通過網(wǎng)上認(rèn)證），貨款和運費收入均來自于購買方提前預(yù)付賬款，則該企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為350000×17%－21000＝38500（元）。
　　假如該鐵精粉生產(chǎn)企業(yè)在銷售鐵精粉的過程中未分別核算銷售鐵精粉和收取運輸費用金額，則應(yīng)由國稅、地稅兩個主管稅務(wù)機關(guān)分別依據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第七條和《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第八條規(guī)定核定銷售鐵精粉和收取運輸費用金額，銷售鐵精粉金額繳納增值稅，收取運輸費用金額繳納營業(yè)稅。
 　　　　
　　掃一掃微信，學(xué)習(xí)實務(wù)技巧
　　　
　　高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報名2014年財會考試的考生可按照復(fù)習(xí)計劃有效進行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財會考試高清課程已經(jīng)開通，通過針對性地講解、訓(xùn)練、答疑、?？?，對學(xué)習(xí)過程進行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。