QQ登錄
微博登錄
微信登錄
以舊換新是指購貨方用已經(jīng)使用過的物品換取銷售方的新產(chǎn)品。它實(shí)際上是一種以銷為主，購銷兼有的銷售方式。在以舊換新業(yè)務(wù)中，新產(chǎn)品按正常價(jià)格銷售，購買方以舊產(chǎn)品換購新產(chǎn)品，舊產(chǎn)品按一定的標(biāo)準(zhǔn)作價(jià)抵銷新產(chǎn)品的價(jià)款。家電“以舊換新”政策極大推動(dòng)了家電企業(yè)銷售額的增長(zhǎng)，在企業(yè)的購銷業(yè)務(wù)中也有很多是以這一方式來完成的，只是業(yè)務(wù)大多涉及到的是固定資產(chǎn)。以舊換新方式下，購貨方支付的補(bǔ)價(jià)比率往往會(huì)高于25％，因此會(huì)計(jì)處理不能等同于非貨幣性資產(chǎn)交易。此外，以舊換新的舊固定資產(chǎn)購置的時(shí)間不同，處置時(shí)適用的增值稅稅率也不同；一般納稅人和小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理也有差別。本文舉例說明了以舊換新業(yè)務(wù)購買方的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理。
一、購入新商品成本的確定
根據(jù)增值稅法的規(guī)定，納稅人采取“以舊換新”方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，銷售收入為企業(yè)新商品的銷售價(jià)格（不剔除舊商品的收購價(jià)）。相應(yīng)的，購買方應(yīng)該以新商品的銷售價(jià)格為基礎(chǔ)來確定購入商品的成本。即以新商品的公平市價(jià)和運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及其他歸屬于商品成本的相關(guān)費(fèi)用來確定新商品的成本。
二、抵價(jià)舊商品的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理
處理舊固定資產(chǎn)屬于企業(yè)銷售已使用過的同定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上按照固定資產(chǎn)處置的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）規(guī)定：“自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱已使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收增值稅”。因此，如果企業(yè)處理的固定資產(chǎn)是在2009年以前購人的，按轉(zhuǎn)讓價(jià)的4％征收率減半征收增值稅；2009年以后購入的，一般納稅人按轉(zhuǎn)讓價(jià)17％征收增值稅，小規(guī)模納稅人按3％征收增值稅。
三、案例分析
1.一般納稅人的處理
例：2009年11月5日，宏達(dá)公司以舊換新從飛騰公司購置一臺(tái)固定資產(chǎn)。舊固定資產(chǎn)是2005年購入的，原值為38000元，已提折舊34000元。新固定資產(chǎn)不含稅售價(jià)為44000元，飛騰公司按售價(jià)44000元開具了增值稅專用發(fā)票。宏達(dá)公司舊固定資產(chǎn)折價(jià)2000元，另以銀行存款支付49480元，取得飛騰公司的新固定資產(chǎn)。購銷雙方均為一般納稅人，此次業(yè)務(wù)中沒有發(fā)生其他相關(guān)費(fèi)用。
一方面，宏達(dá)公司購置的新固定資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)按44000元確認(rèn)固定資產(chǎn)原值；另一方面，處理的舊固定資產(chǎn)屬于銷售已使用過的固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)是在2009年以前購入的，所以應(yīng)按轉(zhuǎn)讓價(jià)的4％征收率減半征收增值稅。會(huì)計(jì)處理如下：
?。?）舊固定資產(chǎn)清理
借：固定資產(chǎn)清理 4000.00
累計(jì)折舊 34000.00
貸：固定資產(chǎn)——舊固定資產(chǎn) 38000.00
?。?）舊固定資產(chǎn)折價(jià)
借：應(yīng)收賬款——固定資產(chǎn)折價(jià) 2000.00
貸：固定資產(chǎn)清理 2000.00
?。?）舊固定資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)
舊固定資產(chǎn)折價(jià)視同銷售額＝折價(jià)÷（1＋4％）＝2000÷（1＋4％）≈1923.08（元）
增值稅＝銷售額×4％×0.5＝1923.08×4％×0.5≈38.46（元）
借：固定資產(chǎn)清理 38.46
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 38.46
?。?）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益
借：營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 2038.46
貸：固定資產(chǎn)清理 2038.46
（5）購進(jìn)新固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)——新固定資產(chǎn) 44000.00
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）7480.00
貸：銀行存款 49480.00
應(yīng)收賬款——固定資產(chǎn)折價(jià) 2000.00
2.小規(guī)模納稅人的處理
假定上例中宏達(dá)公司為小規(guī)模納稅人，其處置舊固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理和一般納稅人相同，只是會(huì)計(jì)科目“應(yīng)交稅費(fèi)”只涉及到二級(jí)明細(xì)科目，即“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”。但購進(jìn)新固定資產(chǎn)無論是否取得增值稅專用發(fā)票都不能進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，新固定資產(chǎn)的成本包含增值稅額。會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：
借：固定資產(chǎn)——新固定資產(chǎn) 51480.00
貸：銀行存款 49480.00
應(yīng)收賬款——固定資產(chǎn)折價(jià) 2000.00
掃一掃微信，學(xué)習(xí)實(shí)務(wù)技巧
高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報(bào)名2014年財(cái)會(huì)考試的考生可按照復(fù)習(xí)計(jì)劃有效進(jìn)行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財(cái)會(huì)考試高清課程已經(jīng)開通，通過針對(duì)性地講解、訓(xùn)練、答疑、?？迹瑢?duì)學(xué)習(xí)過程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。
