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【問】《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕88號(hào)）第二十四條規(guī)定“固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失，其賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失”，請(qǐng)問這里的殘值是指按預(yù)計(jì)殘值率計(jì)算出來的殘值，還是實(shí)際處置后殘料收入？如果固定資產(chǎn)賬上已做提前報(bào)廢處理，但實(shí)物仍在用或者雖然不在用，仍未進(jìn)行處理，這部分的損失可否申請(qǐng)稅前扣除？
【解答】根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)）規(guī)定：
“第五條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。
下列資產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失：
……；
?。ㄈ┢髽I(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；
第二十四條固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失，其賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失：
?。ㄒ唬┢髽I(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定證明；
?。ǘ﹩雾?xiàng)或批量金額較小的固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損，可由企業(yè)逐項(xiàng)作出說明，并出具內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門的技術(shù)鑒定證明；
單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說明，并出具專業(yè)技術(shù)鑒定機(jī)構(gòu)的鑒定報(bào)告，也可以同時(shí)附送中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明。
?。ㄈ┳匀粸?zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)當(dāng)有相關(guān)職能部門出具的鑒定報(bào)告，如消防部門出具受災(zāi)證明，公安部門出具的事故現(xiàn)場(chǎng)處理報(bào)告、車輛報(bào)損證明，房管部門的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗(yàn)報(bào)告等；
?。ㄋ模┢髽I(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損情況說明及內(nèi)部核批文件；
?。ㄎ澹┥婕氨ｋU(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明。”
根據(jù)上述規(guī)定，您問題中描述固定資產(chǎn)賬上已做提前報(bào)廢處理，但實(shí)物仍在用或者雖然不在用，仍未進(jìn)行處理，不屬于自行申請(qǐng)計(jì)算扣除范圍，應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能稅前扣除的。文件中的殘值是指符合實(shí)際處置后收入而不是依預(yù)計(jì)比例計(jì)算出的預(yù)計(jì)殘值，這樣計(jì)算出的損失才是真實(shí)發(fā)生的損失，方可在稅前扣除。企業(yè)對(duì)報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)進(jìn)行處置后，方可作為損失在資產(chǎn)處置當(dāng)年提出稅前扣除申請(qǐng)。企業(yè)尚未處置但發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的固定資產(chǎn)損失，應(yīng)在實(shí)際處置后再申請(qǐng)報(bào)批。
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