高頓網(wǎng)校友情提示，*7周口高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相關(guān)內(nèi)容非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值應(yīng)納所得稅的會(huì)計(jì)處理總結(jié)如下：
　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資準(zhǔn)則》中規(guī)定，企業(yè)可以以各種存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)對(duì)外進(jìn)行投資。在投資時(shí)，放棄非貨幣資產(chǎn)的公允價(jià)值(或評(píng)估確認(rèn)價(jià)值)記入“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶(hù)，按其賬面凈值沖減原資產(chǎn)價(jià)值，放棄非貨幣資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，若為損失(即評(píng)估減值)應(yīng)依據(jù)謹(jǐn)慎性原則，記入當(dāng)期“營(yíng)業(yè)外支出”；若為收益(即評(píng)估增值)則應(yīng)按增值額的33％記入“遞延稅款”貸項(xiàng)，按增值額扣除未來(lái)應(yīng)交所得稅后的金額計(jì)入“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”。至于遞延稅款如何處理(即應(yīng)交所得稅是否交納、何時(shí)交納)，需在將來(lái)處置該股權(quán)投資時(shí)，根據(jù)其處置結(jié)果分別情況處理。現(xiàn)以下例具體說(shuō)明其賬務(wù)處理。
　　例，甲企業(yè)以無(wú)形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)對(duì)乙企業(yè)(按成本法核算)進(jìn)行投資，該商標(biāo)權(quán)原賬面凈值為45000元，其公允價(jià)值為50000元。
　　1.投資時(shí)
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙企業(yè)　　50000
　　貸：無(wú)形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)　　45000
　　遞延稅款　　　　　1650[(50000－45000)×33％]
　　資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備　3350
　　2.處置時(shí)
　　（1）轉(zhuǎn)讓該股權(quán)投資取得價(jià)款58000元，存入銀行。此時(shí)原投出時(shí)的評(píng)估增值5000元已全部實(shí)現(xiàn)，按規(guī)定應(yīng)交納所得稅，將原“遞延稅款”貸項(xiàng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”，同時(shí)將原“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”轉(zhuǎn)入“資本公積一其他資本公積轉(zhuǎn)入”
　　借：銀行存款　　58000
　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙企業(yè)　　50000
　　投資收益——乙企業(yè)　　8000
　　同時(shí)　借：遞延稅款　　1650
　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅　　1650
　　借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備　　3350
　　貸：資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入　3350
　　（2）若轉(zhuǎn)讓該股權(quán)投資取得價(jià)款48000元存入銀行，此時(shí)原投出時(shí)的評(píng)估增值5000元只實(shí)現(xiàn)3000元，所以應(yīng)將已實(shí)現(xiàn)的增值部分的遞延稅款990元(3000×33％)轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅金，形成的股權(quán)投資準(zhǔn)備2010元轉(zhuǎn)入“資本公積一其他資本公積轉(zhuǎn)入”賬戶(hù)，同時(shí)沖減未實(shí)現(xiàn)的評(píng)估增值2000元中的遞延稅款660元(2000×33％)和“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”1340元(2000－660)。
　　借：銀行存款　　48000
　　遞延稅款　　660
　　資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備1340[2000×(1－33％)]
　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙企業(yè)　　50000
　　同時(shí)：借：遞延稅款　　990
　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅　　990
　　同時(shí)：借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備　　2010
　　貸：資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入2010
　?。?）若轉(zhuǎn)讓該股權(quán)投資收取價(jià)款42000元存入銀行，此時(shí)，原評(píng)估增值5000元不但沒(méi)有實(shí)現(xiàn)，而且還損失3000，所以應(yīng)將原”遞延稅款“和“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”全部沖消，并將確認(rèn)損失3000元計(jì)入當(dāng)期損益。
　　借：銀行存款　　 　　　　　　42000
　　遞延稅款　 　　　　　　　1650
　　資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備　3350
　　投資收益　　 　　　　　　3000
　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　 50000
 　　　　
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