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由于我國個人所得稅實行分類所得稅制，因此，在計算捐贈扣除額時，屬于哪項所得捐贈，就應(yīng)從哪項應(yīng)納稅所得額中扣除捐贈款項，然后按適用稅率計算繳納個人所得稅。在納稅人取得兩種以上不同應(yīng)稅項目收入，并從中取得一部分收入對外捐贈的情況下，根本就分不清是從哪項收入中取出，更分不清從各項收入中取出了多少。因此，在計算捐贈扣除額時，納稅人應(yīng)當(dāng)對捐贈進行適當(dāng)?shù)膭澐?，即將捐贈額分散在各個應(yīng)稅所得項目之中。其目的是*5限度地享受稅前扣除的優(yōu)惠。
例：王女士2001年1月份取得各項收入21000萬元，其中，工資薪金收入4000元，福利彩票中獎收入12000元，稿酬收入5000元。則其應(yīng)納稅額計算如下：
首先確定各項所得扣除限額：
工資、薪金所得扣除額＝（4000－800）×30％＝960（元）；
偶然所得扣除額＝12000×30％＝3600（元）；
稿酬所得扣除額＝5000×（1－20％）×30％＝1200（元）；
扣除限額合計為5760元。
如果捐贈額未超過限額，則應(yīng)盡量使稅率高的達到扣除限額，以減輕稅負(fù)。
在本例中，如果捐贈5500元，則應(yīng)使扣除順序為：偶然所得、工薪所得和稿酬所得，即偶然所得扣3600元，工資、薪金所得扣960元，稿酬所得扣940元。
工資、薪金所得應(yīng)納稅額＝（4000－800－960）×15％－125＝211（元）；
偶然所得應(yīng)納稅額＝（12000－3600）×20％＝1680（元）；
稿酬所得應(yīng)納稅額＝[5000×（1－20％）－940]×20％×（1－30％）＝3060×20％×70％＝428.4（元）；
本月合計應(yīng)納個人所得稅＝211＋1680＋428.4＝2319.4（元）。
如果我們將扣除順序定為偶然所得扣3340元，工薪所得扣960元，稿酬所得扣1200元，則本月應(yīng)納的個人所得稅為2335元，比上式多納個人所得稅15.6元。
如果捐贈額已超過限額，則應(yīng)盡量使各項扣除達到扣除限額，以減輕稅負(fù)。
本例中，如果捐贈額為6000元，則應(yīng)使各項扣除達到扣除限額，即：工資薪金所得應(yīng)納稅額＝（4000－800－960）×15％－125＝211（元）；偶然所得應(yīng)納稅額＝（12000－3600）×20％＝1680（元）；稿酬所得應(yīng)納稅額＝[5000×（1－20％）－1200]×20％×（1－30％）＝2800×20％×70％＝392（元）；
本月合計應(yīng)納個人所得稅＝211＋1680＋392＝2283（元）。
通過以上對捐贈額的適當(dāng)劃分，使捐贈額得到了充分扣除。而如果不對捐贈額進行劃分，把全部捐贈集中到了一個項目上，則會增加應(yīng)納稅額。
例如，如果把6000元捐贈全部計算在福利彩票中獎收入12000元內(nèi)，則王女士1月份應(yīng)納個人所得稅計算如下：工資薪金所得應(yīng)納稅額＝（4000－800）×15％－125＝355（元）；偶然所得應(yīng)納稅額＝（12000－3600）×20％＝1680（元）；
稿酬所得應(yīng)納稅額＝[5000×（1－20％）]×20％×（1－30％）＝2800×20％×70＝560（元）；
本月合計應(yīng)納個人所得稅＝355＋1680＋560＝2595（元）。比上面的方案多繳納個人所得稅312元。
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