伊春賬務(wù)實(shí)務(wù)：“材料采購(gòu)”長(zhǎng)期估價(jià)入賬方法

　　“材料采購(gòu)”科目是用來(lái)核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料核算而購(gòu)入材料的采購(gòu)成本。企業(yè)支付材料價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)時(shí)，按應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本的金額，計(jì)入該科目借方，按實(shí)際支付或應(yīng)支付的金額，計(jì)入“貨幣資金”和“預(yù)付賬款”等科目的貸方。會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)將尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，按計(jì)劃成本暫估入賬，借“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目，貸“應(yīng)付賬款———暫估應(yīng)付賬款”科目，下一年度期初做相反分錄沖回。在收到發(fā)票賬單的收料憑證時(shí)，計(jì)入該科目的借方，并計(jì)入“貨幣資金”和“預(yù)付賬款”等科目的貸方。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還要進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

　　在日常會(huì)計(jì)核算中，該科目可能與稅收有關(guān)聯(lián)的事項(xiàng)，一般是有關(guān)企業(yè)所得稅方面。比如企業(yè)故意利用估價(jià)來(lái)延遲材料入賬，以調(diào)節(jié)耗用材料在稅前扣除的時(shí)間，從而直接影響到企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額。

　　案例：某檢查組檢查A公司，被檢查年度是A公司享受免征企業(yè)所得稅的最后一年。在檢查前分析中發(fā)現(xiàn)，被檢查年度A公司的利潤(rùn)比上年度大幅增加，檢查組自然想到了A公司很可能是為了多享受免稅優(yōu)惠而人為造成的，并決定將該處作為檢查的重點(diǎn)。

　　在檢查過(guò)程中卻發(fā)現(xiàn)，A公司的業(yè)務(wù)收入與上年度相比不僅增幅不大，而且各項(xiàng)主要費(fèi)用也沒(méi)有下降，只是銷(xiāo)售成本大幅下降，說(shuō)明利潤(rùn)額的增加主要來(lái)自銷(xiāo)售成本的降低，這自然讓人聯(lián)想到該公司有少轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本的問(wèn)題。檢查人員在檢查中又發(fā)現(xiàn)，少轉(zhuǎn)成本僅僅發(fā)生在12月份，該月結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本的產(chǎn)品平均單價(jià)明顯偏低，使得產(chǎn)品銷(xiāo)售成本少結(jié)轉(zhuǎn)了約300萬(wàn)元。對(duì)此，A公司的解釋是：11月份，公司購(gòu)進(jìn)一批協(xié)議價(jià)為300萬(wàn)元的原材料，已驗(yàn)收入庫(kù)并在當(dāng)月全部耗用，相關(guān)產(chǎn)品也于次月實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售。但由于在價(jià)格問(wèn)題上與供貨方發(fā)生糾紛，直至次年6月初雙方才達(dá)成一致意見(jiàn)，并結(jié)清了320萬(wàn)元的材料款。A公司在6月份收到320萬(wàn)元的發(fā)票，但在未收到發(fā)票前，A公司每月均將原材料按暫估價(jià)300萬(wàn)元入賬，并計(jì)入“材料采購(gòu)”科目，直至次年6月收到發(fā)票后，才作賬務(wù)處理。但檢查組認(rèn)為，按照正常會(huì)計(jì)核算程序不應(yīng)造成少轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本的問(wèn)題，為此A公司又解釋說(shuō)，他們公司雖然表面上執(zhí)行的是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但在進(jìn)行涉稅處理時(shí)遵循稅法的規(guī)定，對(duì)沒(méi)有收到原材料發(fā)票的，當(dāng)期不結(jié)轉(zhuǎn)無(wú)票原材料的銷(xiāo)售成本，待收到發(fā)票后再計(jì)入收到期的產(chǎn)品銷(xiāo)售成本。因此，對(duì)320萬(wàn)元的原材料進(jìn)行了納稅調(diào)整，推遲了稅前扣除時(shí)間，但沒(méi)有重復(fù)扣除。

 　　　　

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