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據(jù)悉，國家稅法規(guī)定，個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收20%的個人所得稅，但是，由于大多數(shù)納稅人和扣繳義務(wù)人對個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收政策還比較陌生，不依法履行納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)的現(xiàn)象比較常見；那么大家是否了解就個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要注意哪些細節(jié)呢？
一、納稅人及扣繳義務(wù)人
在股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易中，轉(zhuǎn)讓方為納稅義務(wù)人，而受讓股權(quán)的一方是扣繳義務(wù)人，履行代扣代繳稅款的義務(wù)?？劾U義務(wù)人依法履行代扣代繳稅款義務(wù)時，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當及時報告稅務(wù)機關(guān)處理?？劾U義務(wù)人未履行扣繳義務(wù)，需要承擔(dān)履行法定義務(wù)并接受處罰的法律后果。
二、納稅(扣繳)申報的時間
《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》(國稅函[2009]285號)辦理納稅(扣繳)申報的時間進行了明確規(guī)定。具體區(qū)分兩種情況：
1.先履行納稅義務(wù)再辦理股權(quán)變更登記手續(xù)
股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅(扣繳)申報，并持稅務(wù)機關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。
2.股權(quán)變更登記與納稅申報同時進行
股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請股權(quán)變更登記時，應(yīng)填寫《個人股東變動情況報告表》(表格式樣和聯(lián)次由各省地稅機關(guān)自行設(shè)計)并向主管稅務(wù)機關(guān)申報。
三、納稅地點
《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[2005]130號)規(guī)定：個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報和稅款入庫手續(xù)。這項規(guī)定避免了各地在實際工作中再爭搶稅源使得納稅人無所適從的尷尬，也避免了各地地稅機關(guān)對一項股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅都不管的情況發(fā)生，為納稅人申報納稅和稅務(wù)機關(guān)的有效監(jiān)管提供了明確的依據(jù)。
四、個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅額的計算
《個人所得稅法》及其實施細則規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項目，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按20%稅率繳納個人所得稅，按次征收。 具體計算方法為：
股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納個人所得稅=(股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-取得股權(quán)所支付的金額-轉(zhuǎn)讓過程中所支付的相關(guān)合理費用)×20%.
其中，合理費用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中按規(guī)定支付的稅金、資產(chǎn)評估費、中介服務(wù)費等。
例：劉先生取得A公司股權(quán)時支付人民幣100萬元，現(xiàn)與B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，要將其所持有的A公司股權(quán)作價人民幣250萬元轉(zhuǎn)讓給B公司。
計算分析：現(xiàn)行稅法規(guī)定，對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓，營業(yè)稅及附加目前暫免征收，但所訂立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議屬產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，立據(jù)雙方還應(yīng)按協(xié)議價格(所載金額)的萬分之五繳納印花稅。
?、俟蓹?quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳印花稅=2500000×1‰ =2500(元)
?、诠蓹?quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳個人所得稅=(2500000-1000000-2500)×20%=99500(元)。
五、計稅依據(jù)明顯偏低的判定及核定
國家稅務(wù)總局公告2010年第27號規(guī)定，個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓計稅依據(jù)明顯偏低且無正當理由的，主管稅務(wù)機關(guān)可采用公告列舉的方法核定。
1.計稅依據(jù)明顯偏低且無正當理由的判定方法
符合下列情形之一且無正當理由的，可視為計稅依據(jù)明顯偏低：
(1)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費的。
(2)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。
(3)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的。
(4)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的。
(5)經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認定的其他情形。
2.正當理由的情形
(1)所投資企業(yè)連續(xù)三年以上(含三年)虧損;
(2)因國家政策調(diào)整的原因而低價轉(zhuǎn)讓股權(quán);
(3)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;
(4)經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認定的其他合理情形。
3.計稅依據(jù)明顯偏低且無正當理由的核定方法
(1)參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
對知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計占資產(chǎn)總額比例達50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機構(gòu)評估核實。
(2)參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
(3)參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
(4)納稅人對主管稅務(wù)機關(guān)采取的上述核定方法有異議的，應(yīng)當提供相關(guān)證據(jù)，主管稅務(wù)機關(guān)認定屬實后，可采取其他合理的核定方法。
六、股權(quán)轉(zhuǎn)讓取得違約金收入的處理
《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金收入征收個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[2006]866號 )規(guī)定，股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個人因受讓方個人未按規(guī)定期限支付價款而取得的違約金收入，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由取得所得的轉(zhuǎn)讓方個人向主管稅務(wù)機關(guān)自行申報繳納。如果股權(quán)沒有轉(zhuǎn)讓成功，取得的違約金收入不需繳納個人所得稅。
七、轉(zhuǎn)讓改組改制企業(yè)的量化資產(chǎn)股權(quán)的處理
《國家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個人取得的量化資產(chǎn)征收個人所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2000]60號)規(guī)定，職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個人所得稅，但個人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，應(yīng)就其轉(zhuǎn)讓收入額減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉(zhuǎn)讓費用后的余額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅。而對職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利”項目征收個人所得稅。
八、原價回購已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的處理
《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[2005]130號)規(guī)定，原價回購轉(zhuǎn)讓股權(quán)已繳個稅能否退還，需要根據(jù)合同是否履行完畢、股權(quán)是否完成工商變更登記、轉(zhuǎn)讓人是否收到過股權(quán)轉(zhuǎn)讓款等因素進行判斷：
1.若股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實現(xiàn)的，則轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當依法繳納個人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個人所得稅款不予退回。
2.若股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)存在，根據(jù)《個人所得稅法》和《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應(yīng)繳納個人所得稅。
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