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《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但*6不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰”。但在業(yè)務(wù)招待費的范圍上，不論是財務(wù)會計制度還是稅法都未給予準(zhǔn)確的界定。其實，在業(yè)務(wù)招待費的問題上，各國的稅務(wù)當(dāng)局確實不好管，不僅中國不好管，在國際性上它也是個難題。因此，我國也借鑒了國際上企業(yè)業(yè)務(wù)招待費支出在稅前“打折”扣除的做法，才有了現(xiàn)在這樣的規(guī)定。
業(yè)務(wù)招待費是指企業(yè)為經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要而支付的應(yīng)酬費用，也叫交際應(yīng)酬費。這項對企業(yè)財務(wù)人員來說并不陌生，但在實際工作中，面對一些業(yè)務(wù)招待費的財務(wù)與稅務(wù)處理問題，很多財務(wù)人員卻無所適從。更有甚之，有的企業(yè)財務(wù)人員，見到餐費發(fā)票就作為業(yè)務(wù)招待費處理。大部分人認(rèn)為，餐費就都是業(yè)務(wù)招待費，超標(biāo)即進(jìn)行納稅調(diào)整。真的是這樣嗎？
在稅務(wù)執(zhí)法實踐中，通常將業(yè)務(wù)招待費的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動等產(chǎn)生的費用支出。其實這不完全正確。從定性的角度來講，業(yè)務(wù)招待費應(yīng)是指企事業(yè)單位為生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的需要而合理開支的接待費用。然而，往往有的機(jī)構(gòu)和個人則一概而論，將餐費與業(yè)務(wù)招待費畫上了等號，認(rèn)為所有的餐費都是業(yè)務(wù)招待費，難道只要是吃飯就一定是業(yè)務(wù)招待嗎？顯然不是。雖然，稅務(wù)實踐中可能是處于管理的需要，因為無法對餐費發(fā)票進(jìn)行區(qū)分，但是一刀切的做法肯定是不合理的。在公司內(nèi)部，餐費產(chǎn)生的原因各種各樣，如：年末的員工大會餐；加班吃頓工作餐；拍攝影視作品時吃飯作為道具出現(xiàn)等等……這些與接待客戶根本沒有必然關(guān)系，所以，上述費用或作為福利費、或作為電影成本來核算。很顯然，餐費不一定都是用于接待客戶，也不一定就是業(yè)務(wù)招待費。
那究竟應(yīng)該如何來把握，才能夠稅前扣除呢？其實，企業(yè)只要在平時做好記錄，嚴(yán)格管理、準(zhǔn)確分類，歸入不同的費用項目，是不需要一見餐費就作為業(yè)務(wù)招待費來處理的。同時，以下兩個涉稅邊界的把握也至關(guān)重要。
一是企業(yè)經(jīng)營行為和個人行為混合支出的邊界把握
混合支出是指：由于營利及個人原因所發(fā)生的費用，這些支出應(yīng)分為經(jīng)營用途部分及個人用途部分，并按照各自適用的規(guī)定進(jìn)行扣除。此外，某些特定類型的混合性支出（如個人愛好／度假住房）等費用，還要適用于特殊的規(guī)定，即通過不允許扣除全部或部分的這類費用來防止納稅人濫用優(yōu)惠。
二是正常性、必要性及數(shù)額合理性的邊界把握
正常的費用：費用是在某一取得所得活動中正常發(fā)生的；該費用是普遍的，可以接收的。必要的費用：指對納稅人取得所得的活動來說，是適當(dāng)和有幫助的費用。大多數(shù)情況下，法侓傾向于接受納稅人對支出，在經(jīng)營上的必要性的判斷。數(shù)額合理性：一項費用要想得以扣除，還要在數(shù)量上具有合理性，而公平市場價格是其中很重要的因素。
業(yè)務(wù)招待費超標(biāo)扣除是每個企業(yè)都會面臨的問題，也是所得稅匯算時涉及調(diào)整最多的成本費用項目。對其不能稅前扣除的部分直接增加應(yīng)納稅所得額，也就是直接增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此，對于業(yè)務(wù)招待費的列支，應(yīng)引起企業(yè)財務(wù)人員的高度重視，特別是一些與餐費相關(guān)的支出，如何區(qū)分顯得尤為重要。在日常工作中，應(yīng)注意仔細(xì)分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的實質(zhì)，避免將不屬于業(yè)務(wù)招待費的內(nèi)容列入業(yè)務(wù)招待費核算。
一、差旅費還是交際應(yīng)酬費？
面對業(yè)務(wù)人員出差報銷的大量票據(jù)：出差短短幾天，餐票卻有好幾千元，還有大額的購物發(fā)票，這么大的餐費、購物支出，財務(wù)人員該如何處理？
賬務(wù)處理：
財務(wù)人員面對這樣問題時，首先分清這些費用哪些是出差人員的正常餐費支出，哪些是招待客戶的支出，哪些是為客戶購買禮品的支出。一般情況下，企業(yè)對于也差人員的餐費支出都是一定標(biāo)準(zhǔn)的。然后，按照分好的費用，將屬于個人正常差旅餐費支出計入“管理費用——差旅費”等科目，將招待客戶的餐費及贈送客戶禮品計入“營業(yè)費用——業(yè)務(wù)招待費”等科目。
稅務(wù)處理：
增值稅：應(yīng)將無償贈送給客戶的禮品視同銷售處理。
《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：第八款規(guī)定 將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。
企業(yè)所得稅：計入差旅費的支出，屬于正常的經(jīng)營支出，可以在稅前全額扣除。但如果稅務(wù)機(jī)關(guān)需要提供證明材料的，需提供證明材料。差旅費的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點、時間、任務(wù)、支付憑證等。
計入業(yè)務(wù)招待費的部分，需要按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定做相應(yīng)的納稅調(diào)整處理。
二、會議費還是業(yè)務(wù)招待費？
一些企業(yè)特別是一些大型企業(yè)，在全國各地設(shè)有辦事機(jī)構(gòu)或分子公司，為了及時掌握各地情況及部署下一步工作，會定期或不定期在公司總部召開會議。各辦事機(jī)構(gòu)或分子公司的人員在開會期間的住宿費、餐費、會議費等應(yīng)如何處理呢？
實際工作中，有的企業(yè)為方便省事或公司沒有大型的會議廳，而租用綜合性酒店，即住宿、就餐、會議均在一個酒店，會議結(jié)束由酒店統(tǒng)一開具會議費發(fā)票；有的企業(yè)有自己的會議廳，開會在本企業(yè)進(jìn)行，與會人員的住宿與餐費由賓館承擔(dān)或由賓館與飯店分別承擔(dān)，會議結(jié)束，賓館開具住宿費發(fā)票，飯店開具餐費發(fā)票；也有的企業(yè)的會議室、職工住宿、職工就餐分不同地點，分別取得會議費、住宿費、餐費發(fā)票。
賬務(wù)處理：
根據(jù)企業(yè)準(zhǔn)則對會計信息質(zhì)量“實質(zhì)重于形式原則”的要求，企業(yè)無論是否取得發(fā)票，發(fā)票的開具內(nèi)容是否為會議費，只要是與此次會議費有關(guān)的支出，均應(yīng)按其費用實質(zhì)，作為“管理費用——會議費”或“銷售費用——會議費”核算。
稅務(wù)處理：
企業(yè)所得稅：企業(yè)為經(jīng)營而發(fā)生的會議費允許稅前扣除。但需提供相關(guān)的證明文件。
《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》國稅發(fā)[2000] 84號文件規(guī)定：
第五十二條 納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費、會議費、董事會費，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。
差旅費的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點、時間、任務(wù)、支付憑證等。
會議費證明材料應(yīng)包括：會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。
那么實際工作中，企業(yè)因會議而發(fā)生的住宿費、餐費能否作為會議費列支，并在稅前扣除呢？
目前，關(guān)于會議費的餐費是作為業(yè)務(wù)招待費，還是作為會議費核算，存在一定的爭議，有人認(rèn)為，在綜合性酒店召開會議，由酒店開具內(nèi)容為“會議費”的發(fā)票，憑相關(guān)證明可以稅前列支，但分別開具的餐費、住宿費就不能按會議費稅前扣除，特別是餐費，應(yīng)作為招待費，按稅法進(jìn)行納稅調(diào)增。
筆者認(rèn)為，無論發(fā)票是綜合開具，還是分開開具，其實質(zhì)均是為召開會議而發(fā)生的費用，應(yīng)作為會議費進(jìn)行稅務(wù)處理。其理由有三：
1、“事實與證據(jù)相結(jié)合”是企業(yè)所得稅處理成本費用支出合理合法的基本原理，只要是公司有“充足的證據(jù)”來證明其會議費的真實性、數(shù)額合理性，當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門是可以認(rèn)定其計入費用的合理性。發(fā)票是稅務(wù)證據(jù)“之一”而不是“*10”。
2、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于對外商投資企業(yè)計征所得稅若干成本、費用列支問題的通知》曾規(guī)定：企業(yè)的董事會費是指董事會及其成員為執(zhí)行董事會的職能而支付的費用，如：董事會開會期間董事的差旅費、食宿費及其他必要開支。董事會費的開支及標(biāo)準(zhǔn)，
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