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利潤操縱行為一般是指企業(yè)為了某種目的，運用各種手段人為調節(jié)企業(yè)實現利潤的行為。這種行為，歪曲了企業(yè)的盈利狀況，隱藏了企業(yè)在經營管理中的問題，影響了正常的社會經濟秩序，危害性極大。為此，本文就企業(yè)利潤操縱現象的成因、操縱的手段作一番剖析，提出了遏制利潤操縱行為的具體對策和措施。
一、利潤操縱現象產生的原因
?。ㄒ唬┢髽I(yè)領導為追求政績而提高企業(yè)利潤
由于企業(yè)經營業(yè)績的考核一般以一定的財務指標為基礎，其中利潤往往是最主要的財務指標。如利潤的計劃完成情況、投資回報率、銷售利潤率等均是經營業(yè)績的重要考核指標。經營業(yè)績的考核涉及到企業(yè)廠長經理管理業(yè)績的評定，并影響其提升、獎金福利等，因此為了業(yè)績，企業(yè)難免要對利潤進行操縱。
?。ǘ┢髽I(yè)為追求良好外在形象而虛增利潤
市場經濟體制下，特別我國在加入WTO后，銀行等金融機構出于盡量減少風險的需要，絕大多數情況下不愿意貸款給虧損企業(yè)和信譽不足的企業(yè)。而資金是決定著企業(yè)維持簡單再生產和擴大再生產的必要條件，決定著企業(yè)能否在激烈的市場競爭中占據有利地位。在我國，企業(yè)普遍存在著資金短缺的情況，為了獲得銀行等金融機構的信貸資金和維護其在商業(yè)經營中的信用，一些企業(yè)便存在著虛增利潤的現象。
?。ㄈ┥鲜衅髽I(yè)為了自身利潤或大股東利益而夸大甚至編造虛假盈利
在我國，上市指標一直是一種稀缺資源，其殼資源價值連城，受利益驅動，便產生了利潤操縱現象，其動機不外乎以下幾種：
1.為獲得股票發(fā)行資格。企業(yè)首次發(fā)行時，根據《公司法》等有關法律法規(guī)，企業(yè)必須最近連續(xù)三年盈利，且經營業(yè)績比較突出，才能通過證監(jiān)會的審批。一些業(yè)績達不到要求的企業(yè)，不得不進行利潤包裝而獲得上市資格。
2.為了提高發(fā)行和配股價格。發(fā)行價格和配股價格，在其發(fā)行和配股額度一定的情況下直接決定著募集資金的多少，因而一些企業(yè)不惜鋌而走險提高每股收益的發(fā)行價和配股價（每股收益的提高只有通過增加利潤來解決）。
3.避免股票被摘牌。按規(guī)定，上市公司如果連續(xù)三年虧損，證監(jiān)會將會暫停其股票交易并限定限期消除虧損，如果限期內未能消除，其股票將被摘牌，終止其在交易所的交易。上市公司為了保住上市資格，在一定程度上會進行利潤操縱。
（四）為規(guī)避所得稅而隱瞞利潤
所得稅是在會計利潤的基礎上，通過納稅調整，將會計利潤調整為應納稅所得額，再乘適當的稅率而得出的。一些企業(yè)為了偷稅、漏稅、推遲納稅時間，便會隱瞞利潤。但也存在著一些企業(yè)特別是上市公司，為了能夠維護其在社會上的形象，為了能夠籌措到足夠的資金，不惜虛報利潤，多交所得稅，而這部分所得稅往往又通過地方政府的稅收返還形式返給上市公司。
二、利潤操縱手段的具體表現
（一）通過虛假銷售，提前確認銷售或有意擴大賒銷范圍，調整利潤總額
這種利潤操縱現象在年終表現尤甚，往往是企業(yè)年終達不到既定的利潤目標時，便采取虛假銷售或提前確認銷售，從而達到既定的利潤目標。這種銷售無法取得現金，因此當企業(yè)出現這些現象時，應收賬款的金額就會增加，表現在財務指標上，一方面體現為應收帳款占流動資產的比重增加，另一方面還可能體現為應收賬周轉率的降低。這種利潤操縱現象比較普遍，主要有兩種方式：
1.錯誤運用會計原則，將非銷售收入列為銷售收入。主要手段有：其一，對開增值稅銷售發(fā)票，虛增收入。即通過與有關單位對開增值稅發(fā)票的形式，虛擬購銷業(yè)務，虛增收入和利潤，然后巧妙地利用增值稅抵扣制度。對開增值稅發(fā)票，既達到了虛增收入、利潤的目的，又不增加稅負。其二，利用有關出口貨物優(yōu)惠政策，虛增收入。即利用出口貨物企業(yè)可以自制銷售發(fā)票的條件，虛擬外銷業(yè)務，以達到虛增收入、利潤的目的。
2.通過混淆會計期間，把下期銷售收入計入本期，或將本期銷售收入延期確認，來調整當期利潤。這種做法的目的，多是企業(yè)為了樹立自身業(yè)務逐年增長的外在形象。如“星火公司”上市后，在利潤歸屬期上大做文章，將1996年度的銷售收入1.76億元和銷售利潤3800萬元，調整至1997年度。1997年度又以同樣的方法，將該年的銷售收入2.26億元和銷售利潤4700萬元轉移到1998年，從而制造連續(xù)3年穩(wěn)定盈利，銷售和凈資產利潤率穩(wěn)定增長的假象。
?。ǘ├藐P聯方交易調整利潤
我國的許多上市公司由國有企業(yè)改組而成，一般是通過對國有企業(yè)局部改組而成，因此股份制改組并上市后，上市公司與其母公司及其控股子公司之間將存在著錯綜復雜的關聯交易。主要表現在以下幾方面：
1.通過資金拆借，向關聯企業(yè)收取資金占用費。按我們的法律法規(guī)規(guī)定，企業(yè)間不得相互拆借資金，但企業(yè)間相互拆借比比皆是。這種資金拆借行為，上市公司無法事先對外披露，所以投資者及有關監(jiān)管部門無法對其合理性作出判斷，在某種程度上造成一些企業(yè)利用拆借資金調節(jié)利潤。
2.通過轉嫁費用的形式調節(jié)當期利潤。上市公司與母公司之間對于費用問題應該有明確的劃分，但上市公司效益不理想，或不足以達到所需要的利潤目標時，便采取替上市公司分擔部分費用如廣告費、離退休人員的費用以及其他管理費用的辦法來調節(jié)上市公司的利潤。
?。ㄈ┩ㄟ^人為的調整有關賬務調整利潤
1.通過“資本公積”科目進行利潤調整。按照會計制度的規(guī)定，企業(yè)的潛虧應當通過規(guī)定的程序，計入當期損益，在利潤中予以反映。但相當一部分企業(yè)，尤其是需將利潤作大的上市公司，通過資產評估將待處理財產損失、壞賬、毀損的固定資產和存貨、待攤費用等確認為評估減值，直接沖減資本公積，以達到虛增利潤的目的。
2.通過“其他應收款”、“其他應付款”科目調節(jié)利潤。按照現行國家會計制度的規(guī)定，其他應收款主要核算企業(yè)發(fā)生的非購銷售活動的債權，其他應付款主要核算應付票據、應付賬款以及其他的應付暫收的款項，但一些企業(yè)違背其核算內容，通過這兩個科目進行利潤調節(jié)。例如，其他應收款，通常被人稱做“垃圾箱”，其中有相當一部分是應該結算而未結算的費用，由于種種原因而長期掛賬，以此隱藏虧損。其他應付款，通常被人稱做“聚寶盆”，其中實際有相當一部分是虛列而無須支付的款項，以此隱藏收入。
三、遏制利潤操縱行為的對策
?。ㄒ唬┘涌鞎嫓蕜t和制度與國際接軌的步伐
會計準則和制度的不完善，給企業(yè)操縱會計利潤，粉飾經營業(yè)績創(chuàng)造了“契機”。為此，我們必須進一步完善和規(guī)范各種準則和制度，以遏制利潤操縱。
1.有關資產評估會計處理準則，對資產評估減值究竟是作為損益還是沖減資本公積，作出進一步的規(guī)范，防止企業(yè)以此來調節(jié)利潤。
2.要保證會計核算方法的延續(xù)性。例如，不得通過來回隨意地對成本法核算和權益法核算進行轉換，應對此兩法的轉換制定更為嚴格的標準和界限；不得隨意地改變折舊的計提方法，尤其是在一些企業(yè)經營成果有較大幅度變動的年份，防止以此調整利潤。
?。ǘ┘訌姇嬋藛T職業(yè)道德教育，加大執(zhí)法監(jiān)管力度
企業(yè)操縱利潤引發(fā)和產生的信用危機，實質上是腐敗及各經濟集團利益相互交織作用的結果，注冊會計師只不過是各種利益集團手中利用的工具而已。因此，要遏制企業(yè)操縱利潤，一定要加強會計人員職業(yè)道德教育，加大執(zhí)法力度。為達到此目的，一方面要對會計人員進行道德教育，另一方面要凈化會計行業(yè)環(huán)境。對于違規(guī)造假進行利潤粉飾的企業(yè)，幫助其進行利潤粉飾的會計師事務所及其相關責任人員，一要按照法律法規(guī)的規(guī)定給予嚴厲的處罰，觸犯刑律的要嚴懲不貸，徹底改變目前低廉的違規(guī)成本敵不過強大利益誘惑的現象；二要建立企業(yè)、注冊會計師民事賠償機制，企業(yè)蓄意造假和注冊會計師因徇私舞弊或重大過失而不能發(fā)現上市公司的重大會計造假，致使投資者和債權人蒙受損失的，應當承擔民事賠償責任甚至刑事責任。
參考文獻：
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劉曉楠
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