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積，或者作為損失計(jì)入當(dāng)期損益外支出。
（三）以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：
1、股份有限公司，應(yīng)按債以人放棄債權(quán)人而享有股份的面值總額作為股本，按應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)作股本的金額的差額，作為資本公積；
2、其他，應(yīng)按債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股份額作為實(shí)收資本，按債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)作實(shí)收資本的金額的差額，作為資本公積。
（四）以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，修改其他債務(wù)條件后未來應(yīng)付金額小于債務(wù)重組前應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的，應(yīng)將其差額計(jì)入資本公積；如果修改后的債務(wù)條款涉及或者有支出的，應(yīng)將或有支出包括在未來應(yīng)付金額中，含或有支出的未來應(yīng)付金額小于債務(wù)重組前應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的，應(yīng)將其金額計(jì)入資本公積。在未來償還債務(wù)期間未滿足債務(wù)重組協(xié)議所規(guī)定的或有支出條件，即或有支出沒有發(fā)生的，其已記錄的或有支出轉(zhuǎn)入資本公積。
修改其他債務(wù)條件后未來應(yīng)付金額等于或大于債務(wù)重組前應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的，在債務(wù)重組時(shí)不作賬務(wù)處理。對(duì)于修改債務(wù)條件后的應(yīng)付債務(wù)，應(yīng)按制度規(guī)定的一般應(yīng)付債務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
本制度所稱的或有支出，是指依未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的支出。未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。
第二節(jié) 長期負(fù)債
第七十一條：長期負(fù)債，是指償還期在1年或者超過1年的一個(gè)營業(yè)周期以上的負(fù)債，包括長期借款，應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。
各項(xiàng)長期負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表中分列項(xiàng)目反映。將于1年內(nèi)到期償還的長期負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)作為一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)，單獨(dú)反映。
第七十二條：長期負(fù)債應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生額入賬。
長期負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照負(fù)債本金或債券面值，按照確定的利率按照計(jì)提利息，并按本制度的規(guī)定，分別計(jì)入工程成本或當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。
按照納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅的，因時(shí)間性差異所產(chǎn)生的應(yīng)納稅或可抵減時(shí)間性差異的所得稅影響，單獨(dú)核算，作為對(duì)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的調(diào)整。
第七十三條：發(fā)生債券的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際的發(fā)行價(jià)格總額，作負(fù)債處理；債券發(fā)行價(jià)格總額與債券面值總額的差額，作為債券溢價(jià)或折價(jià)，在債券的存續(xù)期間內(nèi)按實(shí)際利率法或直接法于計(jì)提利息時(shí)攤銷，并按借款費(fèi)用的處理原則處理。
第七十四條：發(fā)行可轉(zhuǎn)移公司債券的，可轉(zhuǎn)移公司債券在發(fā)行以及轉(zhuǎn)換為股份之前，應(yīng)按一般公司進(jìn)行處理。當(dāng)可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股份或資本時(shí)，應(yīng)按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)；可轉(zhuǎn)換公司債券賬面價(jià)值與可轉(zhuǎn)稱股份面值的差額，減去支付的現(xiàn)金后的余額，作為資本公積處理。
發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)移公司債券，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金，即債券約定贖回日應(yīng)當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債券票在利息的差額，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計(jì)提應(yīng)付利息，計(jì)提的應(yīng)付利息，按借款費(fèi)用的處理原則處理。
第七十五條：融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)在租賃開始日按租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者較低者，作為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，按最低租付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，并將兩者的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。
如果融資租賃資產(chǎn)占資產(chǎn)總額的比例等于或低于30%的，應(yīng)在租賃開始按最低租賃付款額作為租賃固定資產(chǎn)和長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值。
第七十六條：收到的專項(xiàng)撥款作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理，待撥款項(xiàng)目完成后，屬于應(yīng)核銷的部分，沖減專項(xiàng)應(yīng)付款，其余部分轉(zhuǎn)入資本公積。
第七十七條：所發(fā)生的借款費(fèi)用，是指因借款發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用包括手續(xù)費(fèi)等。
除為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用外，其他借款費(fèi)用均應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。
本制度所稱的專門借款，是指為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。
為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用，按以下規(guī)定處理：
?。ㄒ唬┮蚪杩疃l(fā)生的輔助費(fèi)用的處理：
1、發(fā)行債券籌集資金專項(xiàng)用于購建固定資產(chǎn)的，在所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，將發(fā)生金額較大的發(fā)行費(fèi)用（減去發(fā)生期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入），直接計(jì)入所購建的固定資產(chǎn)成本；將發(fā)生金額較小的發(fā)行費(fèi)用（減去發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入），直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。
向銀行借款而發(fā)生的手續(xù)費(fèi)，按上述同一原則處理。
2、因安排專門借款而發(fā)生的除發(fā)生費(fèi)用和銀行借款手續(xù)費(fèi)以外的輔助費(fèi)用，如果金額較大的，屬于在所購建資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生計(jì)入所購建固定資產(chǎn)的成本，在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的，直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。對(duì)于金額較小的輔助費(fèi)用，也可以于發(fā)生當(dāng)期直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
?。ǘ┙杩罾?、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、匯兌差額的處理
1、當(dāng)同時(shí)滿足以下三個(gè)條件，為購建某固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、匯兌差額應(yīng)當(dāng)開始資本化、計(jì)入所購建固定資產(chǎn)的成本：
（1）資產(chǎn)支出（只包括為購建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式主義發(fā)生的支出）已經(jīng)發(fā)生；
?。?）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；
?。?）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)已經(jīng)開始。
2、為購建固定資產(chǎn)而借入的專門借款的發(fā)生的借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、匯兌差額，滿足上述資本化條件的，在所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀前所發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入所購建固定資產(chǎn)的成本；在所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的，應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。每一會(huì)計(jì)期間利息資本化金額的計(jì)算公式如下：
每一會(huì)計(jì)期間利息的資本化金額=至當(dāng)期未止購建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率每筆專門借款
專門借款本金加權(quán)平均數(shù)＝∑（每筆專門借款本金×實(shí)際占用的天數(shù)÷會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)）
為簡化計(jì)算，也可以月數(shù)作為累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)。
資本化率的確定原則為：為購建固定資產(chǎn)只借入一筆專門借款，資本化率為該項(xiàng)借款的利率；為購建固定資產(chǎn)借入一筆以上的專門借款，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率的計(jì)算公式如下：
加權(quán)平均利率＝專門借款當(dāng)期發(fā)生的利息之和÷專門借款本金加權(quán)平均數(shù)×100%
專門借款本金加權(quán)平均數(shù)＝∑（每筆專門借款本金×每筆占用天數(shù)÷會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)）
為簡化計(jì)算，也可以月數(shù)作為計(jì)算專門借款本金加權(quán)平均數(shù)和的權(quán)數(shù)。
在計(jì)算資本化率時(shí)，如果發(fā)行債券發(fā)生債券折價(jià)或溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)將每期應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)金額，作為利息的調(diào)整額，對(duì)資本化率作相應(yīng)的調(diào)整，其加權(quán)平均法利率的計(jì)算公式如下：
加權(quán)平均利率＝專門借款當(dāng)期發(fā)生的利息之和＋（或－）折價(jià)（或溢價(jià)）攤銷額÷專門借款本金加權(quán)平均數(shù)×100%
3、為購建固定資產(chǎn)而借入的外幣專門借款，其每一會(huì)計(jì)期間所產(chǎn)生的匯兌差額（指當(dāng)期外幣專門借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額），在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，予以資本化，計(jì)入所購建固定資產(chǎn)的成本；在該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。
4、發(fā)行債券，如果發(fā)行費(fèi)用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)行期間凍結(jié)資金的產(chǎn)生的利息收入減去發(fā)行費(fèi)用后的差額，視同發(fā)行債券的溢價(jià)收入，在債券存續(xù)期間于計(jì)提利息時(shí)攤銷。
5、每期利息和折價(jià)或溢價(jià)攤銷的資本化金額，不得超過當(dāng)期為購建固定資產(chǎn)的專門借款發(fā)際發(fā)生的利息和折價(jià)或溢價(jià)的攤銷金額。
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