阿拉善盟會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試輔導(dǎo)：設(shè)置兩套帳隱匿銷(xiāo)售，主觀故意偷國(guó)稅的案例(一)

　　1、案件來(lái)源

　　2001年7月10日，駐馬店市國(guó)家稅務(wù)局稽查局舉報(bào)中心的工作人員收到一封舉報(bào)信，主要內(nèi)容是：“駐馬店創(chuàng)新實(shí)業(yè)有限公司這兩年發(fā)了，但那是靠偷國(guó)家的稅款發(fā)的，該公司設(shè)有詳細(xì)的兩套帳……”。據(jù)此，市局稽查局立即將其列入稽查對(duì)象，安排組織實(shí)施稽查。國(guó)稅之家

　　、基本情況-稅務(wù)論壇,國(guó)稅局,國(guó)家稅務(wù)局,國(guó)稅論壇

　　舉報(bào)信中所說(shuō)的駐馬店創(chuàng)新實(shí)業(yè)有限公司于1999年5月承包駐馬店市北京商場(chǎng)的家電部，對(duì)外以該商場(chǎng)家電分公司的名義獨(dú)立經(jīng)營(yíng)，由該商場(chǎng)匯總統(tǒng)一按一般納稅人納稅。該公司1999年申報(bào)商品銷(xiāo)售收入2949870.94元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額501478.06元，進(jìn)項(xiàng)稅額496607.79元，應(yīng)納稅額4870.27元，已納稅額4870.27元。2000年申報(bào)商品銷(xiāo)售收入7740851.13元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額1315944.69元，進(jìn)項(xiàng)稅額1294251.91元，應(yīng)納稅額21692.78元，已納稅額21692.78元。2001年1月至3月申報(bào)商品銷(xiāo)售收入1896827.35元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額323531.94元，進(jìn)項(xiàng)稅額316028.75元，應(yīng)納稅額7503.19元，已納稅額7503.19元。1999年5月以來(lái)，國(guó)稅部門(mén)未對(duì)該公司的納稅情況進(jìn)行過(guò)檢查。

　　三、突擊檢查

　　案情重大，市稽查局領(lǐng)導(dǎo)立即進(jìn)行研究，制定了周密的行動(dòng)方案。決定局黨組5名成員組成指揮協(xié)調(diào)小組，負(fù)責(zé)統(tǒng)一調(diào)配人員、車(chē)輛、與市局打偷辦及時(shí)聯(lián)絡(luò)等；挑選2名富有實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)的同志組成秘密調(diào)查組，負(fù)責(zé)在突擊檢查之前，扮作“顧客”、“客戶(hù)”深入該公司內(nèi)部查看其商品存放、財(cái)務(wù)核算資料存放等基本情況；挑選4名業(yè)務(wù)骨干組成兩個(gè)突擊檢查小組，負(fù)責(zé)在規(guī)定的時(shí)間，到達(dá)指定的地點(diǎn)，調(diào)取有關(guān)涉稅資料進(jìn)行查證落實(shí)。

　　年7月11日上午九時(shí)，兩位“顧客”來(lái)到駐馬店創(chuàng)新實(shí)業(yè)有限公司的營(yíng)業(yè)廳，通過(guò)仔細(xì)考察，發(fā)現(xiàn)該公司沒(méi)有海信牌的電視。當(dāng)天下午，這兩位“顧客”又以“客戶(hù)”的身份來(lái)到駐馬店創(chuàng)新實(shí)業(yè)有限公司“洽談”生意。二人對(duì)該公司經(jīng)理說(shuō)：“貴公司規(guī)模雖不算大，但非常有實(shí)力，我們海信集團(tuán)愿與貴公司建立長(zhǎng)期合作關(guān)系”。該公司經(jīng)理說(shuō)：“要看實(shí)力，*4你們?cè)诠巨D(zhuǎn)一轉(zhuǎn)，眼見(jiàn)為實(shí)”。這正中了兩位客戶(hù)的下懷，他們重點(diǎn)查看了該公司人員的分布及財(cái)務(wù)室的環(huán)境以及一位財(cái)務(wù)人員來(lái)往拿東西的地方等，參觀完畢，兩位“客戶(hù)”表示會(huì)很快簽定合同協(xié)議。

　　年7月12日上午8點(diǎn)整，在指揮協(xié)調(diào)小組的統(tǒng)一指揮下，由調(diào)查組人員帶領(lǐng)，突擊檢查小組分成兩路趕到駐馬店創(chuàng)新實(shí)業(yè)有限公司。根據(jù)分工，一個(gè)檢查小組，首先控制了一個(gè)存放著有關(guān)涉稅資料暗紅色桌子的房間；另一個(gè)檢查組按照稅務(wù)稽查工作程序給該公司送達(dá)“稅務(wù)稽查通知書(shū)”和“調(diào)取帳簿資料通知書(shū)”。由于是舉報(bào)戶(hù)不能事先通知，所以要求當(dāng)即調(diào)取帳簿資料，該公司會(huì)計(jì)許某提供了假帳，否認(rèn)其私設(shè)有黑帳，檢查人員要求其打開(kāi)那張暗紅色桌子的柜門(mén) ，許某稱(chēng)存放那張桌子的房間里存放的是一些須返修的電器，還借口經(jīng)理出差不在，她當(dāng)不了家等諸多理由拒不打開(kāi)。為防止其挪藏黑帳，檢查組人員進(jìn)行了分工，兩人一班輪流^***著存放黑帳的房間，同時(shí)檢查人員將有關(guān)情況及時(shí)向指揮協(xié)調(diào)小組進(jìn)行了匯報(bào)。局領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)研究決定，增派兩名稽查人員協(xié)助^***存放黑帳的房間，同時(shí)指示要對(duì)該公司的負(fù)責(zé)人講明配合稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的利害關(guān)系。檢查人員費(fèi)盡周折找到了“出差”的經(jīng)理。告知，如不協(xié)助檢查，將按程序?qū)⒈景皋D(zhuǎn)到打偷辦，聯(lián)合公安機(jī)關(guān)強(qiáng)行也得打開(kāi)那個(gè)柜門(mén)。到時(shí)候不僅將通過(guò)電視、報(bào)紙等新聞媒體予以曝光，還要對(duì)檢查出的偷稅行為加重處罰。經(jīng)過(guò)整整一天動(dòng)之以情，曉之以理的說(shuō)服，終于做通了經(jīng)理胡某的思想工作。打開(kāi)那張暗紅色桌子的柜門(mén)，一舉查獲該公司5本1999年5月至2000年12月的內(nèi)部帳簿及記帳憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料。

　　四、基本案情和主要違法事實(shí)

　　偷稅事實(shí)鐵證如山。檢查組獲取駐馬店創(chuàng)新實(shí)業(yè)有限公司全部帳簿后，立即集中力量展開(kāi)查實(shí)工作。經(jīng)過(guò)兩個(gè)月的調(diào)查取證，終于水落石出。發(fā)現(xiàn)該企業(yè)檢查期內(nèi)有以下問(wèn)題；

　　該公司設(shè)有內(nèi)、外兩套帳簿，內(nèi)部帳主要核算實(shí)際實(shí)現(xiàn)的收入、支出和盈虧情況，記收入的原始單據(jù)是每售出一件商品時(shí)所開(kāi)具的銷(xiāo)貨證明（即自制的內(nèi)部傳遞小票），外部帳主要核算已憑銷(xiāo)貨證明開(kāi)具發(fā)票的收入情況，納稅就是根據(jù)外部帳的收入、銷(xiāo)項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)、應(yīng)納稅額等數(shù)據(jù)，匯總到商場(chǎng)統(tǒng)一核算的，已開(kāi)具銷(xiāo)貨證明但未開(kāi)具發(fā)票的收入未在外部帳中反映。檢查認(rèn)定：國(guó)稅之家

　?。ㄒ唬? 銷(xiāo)項(xiàng)稅方面

　　年實(shí)際實(shí)現(xiàn)商品銷(xiāo)售收入3446014.92元，已申報(bào)收入2949870.94元，少申報(bào)收入496143.98元，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》*9條規(guī)定，少計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅84344.48元。

　　年實(shí)際實(shí)現(xiàn)商品銷(xiāo)售收入6898991.45元，已申報(bào)收入6296327.20元，少申報(bào)收入602664.25元，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》*9條規(guī)定，少計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅102452.92元。-稅務(wù)論壇

　?。ǘ┻M(jìn)項(xiàng)稅方面

　　該單位2000年共收取銷(xiāo)售方各種形式的返還資金106677.16元，根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1997]167號(hào)文件“國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于平銷(xiāo)行為征收增值稅問(wèn)題的通知”第二條規(guī)定，應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅18135.12元，未沖減。

　　以上各項(xiàng)合計(jì)少繳增值稅204932.52元。

　　五、  處理決定及依據(jù)

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條“企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或承包人為納稅人”的規(guī)定，檢查認(rèn)定實(shí)際承包人駐馬店創(chuàng)新實(shí)業(yè)有限公司為納稅人。國(guó)稅之家

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條*9款規(guī)定，該公司隱匿帳簿、記帳憑證少繳增值稅186797.40元的行為應(yīng)定性為偷稅；應(yīng)沖減未沖減進(jìn)項(xiàng)稅，進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，少繳增值稅18135.12元的行為，應(yīng)定性為偷稅。決定追繳其所偷稅款計(jì)204932.52元，同時(shí)根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2001]54號(hào)文件“國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹實(shí)施《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有關(guān)問(wèn)題的通知”第三條*9款*9項(xiàng)規(guī)定，該納稅人的稅收違法行為完全發(fā)生在2001年4月30日之前，應(yīng)適用五倍以下罰款的規(guī)定，決定并處所偷稅款一倍計(jì)204932.52元的罰款。

　　鑒于該公司偷稅數(shù)額204932.52元占其檢查期內(nèi)各種應(yīng)納稅額360907.15元的56.78%，達(dá)到移送司法機(jī)關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，已將此案移送司法機(jī)關(guān)。

　?。ǘ┌咐治黾敖ㄗh國(guó)稅之家

　　、反偷稅任重道遠(yuǎn)。駐馬店創(chuàng)新實(shí)業(yè)有限公司偷稅案已告結(jié)，但它給人們的思考卻遠(yuǎn)未結(jié)束。駐馬店創(chuàng)新實(shí)業(yè)有限公司偷稅案的發(fā)生絕非是偶然的，當(dāng)問(wèn)及駐馬店創(chuàng)新實(shí)業(yè)有限公司的偷稅動(dòng)機(jī)時(shí)，該公司經(jīng)理竟“直言不諱”地說(shuō)：“家電經(jīng)營(yíng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，毛利率低，除去房租、工資、水電費(fèi)等開(kāi)支外，幾乎無(wú)利潤(rùn)可言，如果如實(shí)反映收入，僅稅金一項(xiàng)就無(wú)力承擔(dān)。”隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，利益主體日益多元化，國(guó)有企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)、三資企業(yè)、個(gè)體經(jīng)濟(jì)等等，都有明確的自身利益，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中，個(gè)別企業(yè)納稅意識(shí)單薄，不能正確處理國(guó)家與集體之間的利益關(guān)系，不是積極地發(fā)展生產(chǎn)，搞活經(jīng)濟(jì)，憑自己的實(shí)力，而是在國(guó)家稅收上打主意，鉆空子，弄虛作假，千方百計(jì)在稅收上做文章，為追求自身利益的*5化，置法律于不顧，偷稅，逃稅，抗稅，因此，偷稅與反偷稅的較量將是長(zhǎng)期的，艱巨的，復(fù)雜的。

 　　　　

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