高頓網(wǎng)校友情提示，*7克拉瑪依實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容企業(yè)納稅疑難問(wèn)題實(shí)務(wù)操作及案例精解(十)總結(jié)如下：
　　局公告2011年第34號(hào)）第四條關(guān)于房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理問(wèn)題：
　　?1）推倒重置
　　à如屬于的推倒重置，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊；
　　à此前，對(duì)于推倒重置有兩種理解：1）將原固定資產(chǎn)的凈值作為新建固定資產(chǎn)（或開(kāi)發(fā)產(chǎn)品）成本；2）將原固定資產(chǎn)凈值作為?°營(yíng)業(yè)外支出?±一次性處理。
　　?2）提升功能、增加面積
　　à如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊。
　　à注意：本文件并沒(méi)有提到裝修費(fèi)問(wèn)題，納稅人還只能按當(dāng)?shù)氐囊?guī)定執(zhí)行。
　　P關(guān)注要點(diǎn)
　　ü1、控制分配分支機(jī)構(gòu)稅款
　　ü2、分支機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所
　　ü3、分配比例
　　ü4、分配因素
　　ü5、不分配的分支機(jī)構(gòu)
　　ü6、損失扣除
　　ü7、申報(bào)辦法
　　—1.非居民企業(yè)
　　—非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅
　　—主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總納稅的條件要求
　　ü1）對(duì)其他各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)有監(jiān)督管理責(zé)任；
　　ü2）設(shè)有完整的帳簿、憑證，能夠正確反映各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的收入、成本、費(fèi)用和盈虧情況。
　　—2.居民企業(yè)匯總納稅
　　—居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總繳納企業(yè)所得稅。
　　—國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》
　　—匯總范圍
　　ü居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，下同）設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè) 。匯總納稅企業(yè)實(shí)行?°統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)?±的企業(yè)所得稅征收管理辦法 。
　　ü總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅。
　　—以下二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅：
　　—（一）不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營(yíng)業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉(cāng)儲(chǔ)等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。
　　—（二）上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。
　　—（三）新設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。
　　—（四）當(dāng)年撤銷的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。
　　—視同二級(jí)分支機(jī)構(gòu)：視同二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的情形，屬于二級(jí)分支機(jī)構(gòu)特例。第十六條*9款規(guī)定：總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門（非辦法第四條規(guī)定的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)），且該部門的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開(kāi)核算的，可將該部門視同一個(gè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，按辦法規(guī)定計(jì)算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅；該部門與管理職能部門的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額不能分開(kāi)核算的，該部門不得視同一個(gè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不得按辦法規(guī)定計(jì)算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅。
　　稅款分?jǐn)偡椒?/div>
　　—匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計(jì)算的企業(yè)所得稅，包括預(yù)繳稅款和匯算清繳應(yīng)繳應(yīng)退稅款，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)?，各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫(kù)或退庫(kù)；50%由總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偫U納，其中25%就地辦理繳庫(kù)或退庫(kù)，25%就地全額繳入中央國(guó)庫(kù)或退庫(kù)?？倷C(jī)構(gòu)按以下公式計(jì)算分?jǐn)偠惪睿嚎倷C(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪?匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額×50％；
　　—所有分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~=匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額×50％
　　—某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪?所有分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~×該分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?/div>
　　—總分機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪畹挠?jì)算
　　—總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤蝗?jí)及以下分支機(jī)構(gòu)，其營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì)入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)；三因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30。
　　—計(jì)算公式如下：
　　—某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?（該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入／各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬／各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30
　　—分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤瓷鲜龇椒ㄒ唤?jīng)確定后，除出現(xiàn)本辦法第五條第（四）項(xiàng)和第十六條第二、三款情形外，當(dāng)年不作調(diào)整。
　　—分支機(jī)構(gòu)處在不同稅率地區(qū)的預(yù)繳辦法
　　ü1.將全部所得按照三個(gè)因素分配計(jì)算至各分支機(jī)構(gòu)；
　　ü2.各分支機(jī)構(gòu)按照適用稅率計(jì)算各自稅款；
　　ü3.匯總各分支機(jī)構(gòu)稅款，再按比例和因素分配。
　　—案例：如總機(jī)構(gòu)合并后所得為100，總機(jī)構(gòu)25%稅率，其中A、B機(jī)構(gòu)25%稅率，C機(jī)構(gòu)15%稅率，A、B機(jī)構(gòu)各分配20%，C分配60%。
　　—1.A、B機(jī)構(gòu)各分得20.合計(jì)40；C機(jī)構(gòu)分得60。
　　—2.計(jì)算稅款：20*25%*2+60*15%=19
　　不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅的機(jī)構(gòu)。
　　《辦法》第五條明確了不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，具體包括：（1）不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營(yíng)業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉(cāng)儲(chǔ)等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。（2）上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。（3）新設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。（4）當(dāng)年撤銷的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。（5）匯總納稅企業(yè)在中國(guó)境外設(shè)立的不具有法人資格的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。
　　?未納入中央和地方分享范圍的企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)無(wú)須就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。國(guó)有郵政企業(yè)（包括中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其控股公司和直屬單位）、中國(guó)工商銀行股份有限公司、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司、中國(guó)銀行股份有限公司、國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行股份有限公司、
 　　　　
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  • 注冊(cè)會(huì)計(jì)師為什么只評(píng)價(jià)內(nèi)部證據(jù)無(wú)法保證預(yù)期的精確度？

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  • 不是應(yīng)該在解鎖日把過(guò)渡科目（其他資本公積）結(jié)平嗎？

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