廣州實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧：跨期取得發(fā)票能否稅前扣除(一)

　　不合規(guī)發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)，為強(qiáng)化發(fā)票管理，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于開展打擊制售假發(fā)票和非法*發(fā)票專項(xiàng)整治行動(dòng)有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]40號(hào)）、《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]80號(hào)）、《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見》（國(guó)稅發(fā)[2008]88 號(hào)）、《關(guān)于貫徹落實(shí)<整治虛假發(fā)票“買方市場(chǎng)”工作方案>相關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2010]92號(hào)）等規(guī)定，并三令五申強(qiáng)調(diào)，對(duì)納稅人購(gòu)買、取得的虛假發(fā)票，不允許用以稅前扣除、抵扣稅款、辦理出口退（免）稅和財(cái)務(wù)核算。但是，在企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，由于種種原因沒能夠及時(shí)取得發(fā)票的情形大量存在，等拿到發(fā)票時(shí)，已經(jīng)超過發(fā)票所屬年度，這種發(fā)票顯示不屬于不合規(guī)發(fā)票，能否稅前扣除尚需具體分析。

　　未違反發(fā)票管理規(guī)定跨期取得發(fā)票，應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則扣除?！吨腥A人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第十九條規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票。收款方發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)并收取款項(xiàng)時(shí)才須開具發(fā)票，或者有應(yīng)收款項(xiàng)才須有索取應(yīng)收款的憑證，也就是發(fā)票。那么對(duì)已經(jīng)發(fā)生并實(shí)際付款的費(fèi)用，尚未取得發(fā)票不得稅前扣除。如果銷售商品、提供服務(wù)采用賒銷方法，那么銷售商品、提供服務(wù)發(fā)生時(shí)無(wú)須開具發(fā)票，接受商品、服務(wù)方也并非使用不符合規(guī)定的發(fā)票。

　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條要求企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。因此，銷售商品、提供服務(wù)采用賒銷辦法雖然接受商品、服務(wù)方?jīng)]有取得發(fā)票，未違反發(fā)票管理規(guī)定，應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則扣除。

　　一、匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供未及時(shí)取得成本、費(fèi)用的有效憑證

　　跨期取得發(fā)票，未違反發(fā)票管理規(guī)定，應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則扣除，但企業(yè)須按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）規(guī)定的時(shí)限提供有效憑證，否則不能稅前扣除。公告規(guī)定：企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。匯算清繳年度發(fā)生的成本費(fèi)用，在次年1月1日到企業(yè)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳日（最多為次年5月31日）仍未取得有效憑證，則不可以稅前扣除。《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)也有類似規(guī)定，第三十四條、第三十五條規(guī)定，開發(fā)產(chǎn)品完工以后，企業(yè)可在完工年度企業(yè)所得稅匯算清繳前選擇確定計(jì)稅成本核算的終止日，不得滯后；企業(yè)在結(jié)算計(jì)稅成本時(shí)其實(shí)際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計(jì)入計(jì)稅成本。

　　二、暫不提供有效憑證，可以預(yù)提（應(yīng)付）費(fèi)用的情形

　　（一）后付跨期租賃費(fèi)

　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十七條規(guī)定，企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。未設(shè)定是否取得發(fā)票是稅前扣除的前提條件，且出租方未收租金，無(wú)須開具發(fā)票，因此后付跨期租賃費(fèi)可以預(yù)提費(fèi)用。

　?。ǘ┳孕薪ㄔ斓墓潭ㄙY產(chǎn)投入使用工程款項(xiàng)未結(jié)清

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）第五條規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。

　?。ㄈ┓康禺a(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)可以預(yù)提（應(yīng)付）費(fèi)用的情形

　　《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）第三十二條規(guī)定： 除以下幾項(xiàng)預(yù)提（應(yīng)付）費(fèi)用外，計(jì)稅成本均應(yīng)為實(shí)際發(fā)生的成本。

　　1.出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但*6不得超過合同總金額的10%.

　　2.公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價(jià)合理預(yù)提建造費(fèi)用。此類公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件。

　　3.應(yīng)向政府上交但尚未上交的報(bào)批報(bào)建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用可以按規(guī)定預(yù)提。物業(yè)完善費(fèi)用是指按規(guī)定應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的物業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專項(xiàng)基金。

　　注意事項(xiàng)：雖然稅法有規(guī)定可以預(yù)提（應(yīng)付）費(fèi)用的情形，但對(duì)已經(jīng)發(fā)生并付款的費(fèi)用，匯算清繳時(shí)仍未取得發(fā)票，則不得稅前扣除。之前年度計(jì)提已扣除的，按照實(shí)施條例第九條規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)在對(duì)應(yīng)所屬年度進(jìn)行調(diào)整，少繳納所得稅可填入年度納稅申報(bào)表主表第四十二行“以前年度應(yīng)繳未繳在本年入庫(kù)所得稅額”。

　　三、逾期未取得成本、費(fèi)用發(fā)票未能稅前扣除，但跨期取得發(fā)票的成本、費(fèi)用扣除問題

　　（一）房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)在結(jié)算計(jì)稅成本時(shí)應(yīng)取得但未取得合法憑據(jù)的處理。國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)第三十四條規(guī)定，企業(yè)在結(jié)算計(jì)稅成本時(shí)其實(shí)際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計(jì)入計(jì)稅成本，待實(shí)際取得合法憑據(jù)時(shí)，再按規(guī)定計(jì)入計(jì)稅成本。

　?。ǘ?shí)際發(fā)生費(fèi)用，相關(guān)票據(jù)在次年匯算清繳以后取得的以及自行建造的固定資產(chǎn)投入使用逾期一年后獲相關(guān)票據(jù)如何稅前扣除問題，企業(yè)所得稅法和相關(guān)規(guī)定沒有明確如何處理。

　?。ㄈ?shí)際發(fā)生費(fèi)用，相關(guān)票據(jù)在次年所得稅匯算清繳以后取得的稅前扣除問題。按照《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)追溯調(diào)整。之前年度由于未取得有效憑證不可以稅前扣除，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生年度進(jìn)行調(diào)整，多繳納所得稅可填入年度納稅申報(bào)表主表第四十一行“以前年度多繳的所得稅額在本年遞減額”。

　　（四）自行建造的固定資產(chǎn)投入使用逾期一年后，獲相關(guān)票據(jù)稅前扣除問題。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條（二）項(xiàng)的規(guī)定，自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。自行建造的固定資產(chǎn)投入使用逾期一年后，未全額取得相關(guān)票據(jù)應(yīng)追溯調(diào)整?？⒐そY(jié)算前，只能按逾期之前已經(jīng)取得相關(guān)票據(jù)金額計(jì)提折舊，逾期后至竣工結(jié)算前，即使取得相關(guān)票

 　　　　

　　掃一掃微信，學(xué)習(xí)實(shí)務(wù)技巧

　　高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報(bào)名2014年財(cái)會(huì)考試的考生可按照復(fù)習(xí)計(jì)劃有效進(jìn)行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財(cái)會(huì)考試高清課程已經(jīng)開通，通過針對(duì)性地講解、訓(xùn)練、答疑、?？迹瑢?duì)學(xué)習(xí)過程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。