高頓網(wǎng)校友情提示,*7梧州實務稅務技巧相關內容項目竣工后取得發(fā)票應在哪年稅前扣除總結如下:
  桃子所在的天道房地產公司開發(fā)的耀華家園項目2012年10月已經(jīng)完工交付業(yè)主入住,2012年結轉了開發(fā)產品成本30000萬元,其中包含了已經(jīng)結算但是尚未取得施工單位發(fā)票的成本5000萬元,2012年企業(yè)所得稅匯算清繳時,稅務師事務所為其做了納稅調整。2013年12月,桃子收到了施工單位開具的5000萬元發(fā)票,結果稅務師事務所的審計鑒證人員告訴她這部分發(fā)票不能在2013年扣除,并告訴她這筆費用要扣也是扣在2012年度,是這樣嗎?
  回答這個問題,我們要先看一下桃子的會計處理:
  2012年預提未取得發(fā)票成本(單位:萬元,下同)
  借:開發(fā)成本 5000
  貸:應付賬款——預提 5000
  2013年收到發(fā)票時
  借:應付賬款——預提 5000
  貸:應付賬款——施工單位 5000.
  就是說,2013年取得的5000萬元發(fā)票,會計處理上是不計入成本費用的,否則該公司就可能多計成本,重復稅前扣除。
  再看2012年所得稅匯算清繳稅前扣除的納稅調整。根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈房地產開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2009〕31號)第三十二條第(一)項規(guī)定,出包工程未最終辦理結算而未取得全額發(fā)票的,在證明資料充分的前提下,其發(fā)票不足金額可以預提,但*6不得超過合同總金額的10%.即2012年所得稅稅前可扣除的成本可以包括尚未取得發(fā)票的成本為30000×10%=3000(萬元)。根據(jù)國稅發(fā)〔2009〕31號文件第三十四條規(guī)定,企業(yè)在結算計稅成本時,其實際發(fā)生的支出,應當取得但未取得合法憑據(jù)的,不得計入計稅成本,待實際取得合法憑據(jù)時,再按規(guī)定計入計稅成本。該公司2000萬元(5000-3000)預提成本在2012年不能扣除。但是根據(jù)此規(guī)定,可以在取得發(fā)票的年度扣除。桃子的疑惑是2013年取得發(fā)票,尚未稅前扣除的成本2000萬元,是否可以在2013年扣除呢?
  回答也是否定的。
  根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號)第六條規(guī)定,根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定,對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企業(yè)做出專項申報及說明后,準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除,但追補確認期限不得超過5年。若2012年第15號公告未發(fā)布,適用國稅發(fā)〔2009〕31號文件第三十四條規(guī)定,該公司2012年度尚未扣除的成本2000萬元取得發(fā)票后,可以稅前扣除在取得發(fā)票年度即2013年度;在2012年第15號公告發(fā)布后,該公司2012年度尚未扣除的成本2000萬元取得發(fā)票后也只能追補扣除在完工結算年度即2012年度。
  需要提醒的是,假如該公司2012年度完工結算預提成本5000萬元,但是到2018年度之后方取得發(fā)票,那么這部分成本取得發(fā)票,超過5年期限,按規(guī)定也將不能扣除。
     
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